Xem mẫu
- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM
KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT
Ngành : Kế Toán
Chuyên ngành : Kế Toán - Kiểm Toán
Giảng viên hƣớng dẫn : ThS. NGUYỄN THÀNH KIM DUNG
Sinh viên thực hiện : HUỲNH THỊ KIM THÚY
MSSV: 1211180987 Lớp: 12DKKT02
TP. Hồ Chí Minh, 2016
- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM
KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT
Ngành : Kế Toán
Chuyên ngành : Kế Toán - Kiểm Toán
Giảng viên hƣớng dẫn : ThS. NGUYỄN THÀNH KIM DUNG
Sinh viên thực hiện : HUỲNH THỊ KIM THÚY
MSSV: 1211180987 Lớp: 12DKKT02
TP. Hồ Chí Minh, 2016
i
- LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi trong thời gian qua, Những kết
quả và các số liệu trong khóa luận được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán
Việt Nhất, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác. Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm
trước nhà trường về sự cam đoan này.
TP. Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 6 năm 2016
Huỳnh Thị Kim Thúy
ii
- LỜI CẢM ƠN
Được bước vào cánh cửa Đại học là niềm hạnh phúc đối với mỗi người,
chính ở nơi đây tôi đã được tiếp gặp gỡ, tiếp xúc và học hỏi từ những người thành
công. Đồng thời là nơi tôi đã được học, tích lũy được những kiến thức từ sự dạy
bảo, truyền đạt tận tình của các Thầy, các Cô.
Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến các thầy cô Khoa Kế toán – Kiểm
toán, đã tận tình truyền đạt những bài học, kinh nghiệm thực tế quý báu.
Đặc biệt, để hoàn thành được báo cáo này, trước hết tôi xin gửi lời cảm ơn
giảng viên trực tiếp hướng dẫn ThS. Nguyễn Thành Kim Dung đã quan tâm giúp
đỡ, lên kế hoạch hướng dẫn cụ thể để tôi hoàn thành tốt khóa luận trong thời gian
qua.
Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc công ty TNHH Kiểm toán
Việt Nhất. Cảm ơn anh Giang, chị Lan, chị Phượng, chị Hoa và các anh chị kiểm
toán viên khác đã tận tình giúp đỡ tôi trong suốt quá trình tôi được học tập và làm
việc thực tế tại công ty.
Cuối cùng, bằng tất cả tấm lòng và tình cảm của mình, tôi xin gửi đến các
Thầy , Cô trường Đại học Công nghệ TP.HCM cùng toàn thể Anh Chị Công ty
TNHH Kiểm toán Việt Nhất lời chúc sức khỏe và thành công trong công việc.
TP.HCM, ngày 20 tháng 6 năm 2016
iii
- TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM
KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN
NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN:
Họ và tên sinh viên : ....................................................................................................
MSSV :.....................................................................................................
Lớp : ....................................................................................................
Thời gian thực tập: Từ …………… đến ………………..
Tại đơn vị: ………………………………………………………………….
Trong quá trình viết báo cáo thực tập sinh viên đã thể hiện:
1. Thực hiện viết báo cáo thực tập theo quy định:
Tốt Khá Trung bình Không đạt
2. Thường xuyên liên hệ và trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn:
Tốt Khá Trung bình Không đạt
3. Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu:
Tốt Khá Trung bình Không đạt
TP.HCM, ngày …. Tháng ….năm 2016
Giảng viên hướng dẫn
(Ký tên, ghi rõ họ tên)
iv
- CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
---------
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
Tên đơn vị thực tập: …………………………………………………………………
Địa chỉ: ………………………………………………………………………………
Điện thoại liên lạc: …………………………………………………………………
Email: ………………………………………………………………………………
NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN:
Họ và tên sinh viên: ................................................................................................
MSSV: .....................................................................................................................
Lớp: ........................................................................................................................
Thời gian thực tập tại đơn vị: Từ …………… đến ………………..
Tại bộ phận thực tập: ………………………………………………………
………………………………………………………………………………
Trong quá trình thực tập tại đơn vị sinh viên đã thể hiện:
1. Tinh thần trách nhiệm với công việc và ý thức chấp hành kỷ luật:
Tốt Khá Bình thường Không đạt
2. Số buổi thực tập thực tê tại đơn vị:
>3 buổi/tuần 1-2 buổi/tuần t đến công ty
3. Đề tài phản ánh được thực trạng hoạt động của đơn vị:
Tốt Khá Trung bình Không đạt
4. Nắm bắt được những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán,
Tài chính, Ngân hàng …..):
Tốt Khá Trung bình Không đạt
TP. HCM, Ngày ….. tháng ….năm 2016
Đơn vị thực tập (ký tên và đóng dấu)
v
- DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT
CHỮ VIẾT TẮT TÊN
1. KTV KIỂM TOÁN VIÊN
2. BCTC BÁO CÁO TÀI CHÍNH
3. TSCĐ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
4. KTVN KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT
5. QLDN QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
6. CPBH CHI PHÍ BÁN HÀNG
7. KSNB KIỂM SOÁT NỘI BỘ
8. DN DOANH NGHIỆP
9. KH KHÁCH HÀNG
10. TNHH TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN
11. CP CỔ PHẦN
vi
- DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ,
Sơ đồ 1.1 : Tài khoản 641: Chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.2 : Tài khoản 642: Chi phí QLDN
Sơ đồ 1.3 :Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC
Sơ đồ 1.4 :Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
Sơ đồ 1.5 :Tổ chức Bộ máy của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất
Sơ đồ 1.6 : Bộ máy kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất
Sơ đồ 1.7 :Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Kiểm Toán Việt Nhất
Sơ đồ 1.8 :Trình tự luân chuyển và hạch toán
Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ hình thức kế toán trên máy tính
Sơ đồ 1.10 :Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất
DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ
Biểu đồ 1.1 : Doanh thu kiểm toán
DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU
Biểu 1.1 :Thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính đối với Công ty Cổ phần Thủy
Sản XYZ ( Số liệu trên BCTC chưa kiểm toán) Sản XYZ
Biểu 1.2 : Cơ sở xác định trọng yếu
Biểu 1.3 : Giấy tờ tổng hợp, đối chiếu CPBH, QLDN của Công ty Cổ phần Thủy Sản
XYZ
Biểu 1.4a : Giấy tờ phân tích đối với chi phí BH tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Biểu 1.4b : Giấy tờ phân tích đối với chi phí QLDN tại Công ty Cổ phần Thủy Sản
XYZ
Biểu 1.5a : Giấy tờ tổng hợp CPBH theo đối ứng tài khoản
Biểu 1.5b : Giấy tờ tổng hợp chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản
Biểu 1.6a : Giấy tờ kiểm tra chi tiết CPBH (chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng
tiền khác) tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Biểu 1.6b : Giấy tờ kiểm tra chi tiết chi phí QLDN (dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng
tiền khác) tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Biểu 1.7 : Chọn mẫu CPHĐ
vii
- MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN ..................................................................................................... ii
LỜI CẢM ƠN .......................................................................................................... iii
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN ................................................... iv
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP .................................................................v
DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT ................................................. vi
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ................................................................................... vii
DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ ................................................................................ vii
DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ......................................................................... vii
CHƢƠNG I : GIỚI THIỆU .....................................................................................1
1. Lý do chọn đề tài ................................................................................................1
2. Mục tiêu đề tài ....................................................................................................1
kiểm toán BCTC. .....................................................................................................2
3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu ....................................................................2
3.1 Nghiên cứu các vấn đề kế toán liên quan ....................................................2
3.2 Tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động tại Công ty
Thủy Sản XYZ .....................................................................................................2
3.3 Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty
Thủy Sản XYZ. ...................................................................................................2
4. Phƣơng pháp nghiên cứu ..................................................................................2
5. Kết cấu đề tài ......................................................................................................3
CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ KIỂM
TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC ..........................4
2.1 Nội dung của chi phí hoạt động ..................................................................4
2.1.1 Khái niệm về chi phí hoạt động................................................................4
2.1.2 Các qui định về hạch toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC. 5
2.2 Kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC ..................................8
2.2.1 Vai trò của kiểm toán CPHĐ trong chi phí sản xuất kinh doanh của
DN. .......................................................................................................................8
viii
- 2.2.2 Mục tiêu của kiểm toán chi phí hoạt động .........................................9
2.2.3 Nội dung của kiểm toán chi phí hoạt động ......................................10
2.2.4 Những sai phạm khi kiểm toán chi phí hoạt động ...........................11
2.2.5 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC ...12
2.2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán ..................................................................12
Sơ đồ 1.4: Lập kế hoạch và thiết kế phƣơng pháp kiểm toán .............................13
2.2.5.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán ........................................................18
2.2.5.3 Hoàn thành kiểm toán .....................................................................22
3.1. Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của Công ty kiểm toán Việt
Nhất .......................................................................................................................23
3.1.1 Lịch sử hình thành ..................................................................................23
3.1.2 Qúa trình phát triển ................................................................................23
3.1.3 Sơ lƣợc tình hình hoạt động của công ty ..........................................24
3.2 Sơ lƣợc bộ máy tổ chức của Công ty ........................................................24
3.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty ...................................................24
Sơ đồ 1.5 Tổ chức Bộ máy của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất ...............25
3.2.2 Sơ đồ bộ máy kiểm toán của Công ty ....................................................26
Sơ đồ 1.6 : Bộ máy kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất ..........26
3.2.3 Đặc điểm môi trƣờng kinh doanh ..........................................................27
3.2.3.1 Ngành nghề kinh doanh....................................................................27
3.2.3.2 Đặc điểm khách hàng của Công ty .................................................28
3.3 Tình hình nhân sự......................................................................................28
3.4 Doanh thu ...................................................................................................29
Biểu đồ 1.1 : Doanh thu kiểm toán ........................................................................29
3.5 Tổ chức bộ máy kế toán ..............................................................................29
3.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ................................................................29
Sơ đồ 1.7 : Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Kiểm Toán Việt Nhất ..............29
3.5.2 Chức năng, nhiệm vụ ..........................................................................29
3.5.3 Đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất .29
ix
- 3.5.3.1 Chế độ kế toán ..................................................................................29
3.5.3.2 Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng ..................................................30
3.5.4 Nhận xét ƣu, khuyết điểm ..................................................................32
3.6 Hệ thống thông tin kế toán trong doanh nghiệp. ....................................32
3.7 Thuận lợi, khó khăn, phƣơng hƣớng phát triển. ...................................32
3.7.1 Thuận lợi ..............................................................................................32
3.7.2 Khó khăn ..................................................................................................32
3.7.3 Phƣơng hƣớng phát triển .......................................................................33
CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT
ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
VIỆT NHẤT ............................................................................................................34
4.1 Quy trình kiểm toán chung do Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực
hiện ........................................................................................................................34
Sơ đồ 1.10: Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán Việt
Nhất ..........................................................................................................................34
4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPHĐ .....................................34
4.1.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán ....................................................34
4.1.1.2 Thu thập thông tin khách hàng .................................................36
4.1.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát ...............37
4.1.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro .......................................................39
4.1.1.5 Thiết kế chƣơng trình kiểm toán .............................................40
4.1.1.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán ..........................................................41
4.1.2 Thực hiện kiểm toán................................................................................41
4.1.3 Hoàn thành kiểm toán ............................................................................41
4.2 QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN THỦY SẢN XYZ ..............................................................................42
4.2.1 Lập kế hoạch và thiết kế chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPHĐ
tại công ty CP Thủy Sản XYZ .........................................................................42
4.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Công ty CP Thủy Sản XYZ. .........42
x
- 4.2.1.2 Tìm hiểu về Công ty CP Thủy Sản XYZ ........................................43
4.2.1.3 Đánh giá về hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát ..........................45
4.2.1.4 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán ...............................46
4.2.2 Thực hiện kiểm toán................................................................................49
4.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát .....................................................................49
4.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản ...........................................................................49
4.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động ........59
4.3 So sánh giữa thực tế và lý thuyết ..................................................................60
CHƢƠNG 5 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ......................................................62
5.1 Nhận xét ..........................................................................................................62
5.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại Công ty TNHH Kiểm
toán Việt Nhất ...................................................................................................62
5.1.2 Nhận xét về công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt
Nhất ....................................................................................................................62
5.1.2.1 Nhận xét chung về quy trình kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán
BCTC..............................................................................................................63
5.1.3 Nhận xét về đội ngũ kiểm toán viên. .....................................................65
5.2 Kiến nghị .........................................................................................................65
5.2.1 Kiến nghị về công tác kiểm toán khoản mục CPHĐ ............................65
KẾT LUẬN ..............................................................................................................67
TÀI LIỆU THAM KHẢO ......................................................................................68
PHỤ LỤC .................................................................................................................69
xi
- CHƢƠNG I : GIỚI THIỆU
1. Lý do chọn đề tài
Kinh tế thị trường Việt Nam hiện nay đang có những bước phát triển vượt bậc.
Nhiều DN mới với các loại hình khác nhau được thành lập, trong đó là các công ty sản
xuất, thương mại, dịch vụ. Các DN sẽ có nhu cầu trong việc huy động vốn từ các nhà đầu
tư. Cũng như các nhà đầu tư sẽ cần những thông tin tài chính để có thể sử dụng vốn của
mình đầu tư vào các DN nhằm mục đích lợi nhuận. Chính vì thế việc chứng minh sự
trung thực, hợp lý của BCTC trở nên rất cần thiết. Ngành Kiểm Toán cũng vì thế ra đời
như là một yếu tố tất yếu. Cho đến ngày nay thì Kiểm Toán như một công cụ hỗ trợ đắc
lực, hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và là một trong những ngành phát triển mạnh mẽ nhất.
Đó cũng là ngành mang đến sự tin cậy cho BCTC để từ đó người sử dụng báo cáo có thể
ra quyết định một cách dễ dàng.
Trong các phần hành của Kiểm Toán BCTC, phần hành Kiểm toán CPHĐ là một
trong những phần hành quan trọng. Nó ảnh hưởng sâu sắc đến tình hình tài chính của
doanh nghiệp. Trong một doanh nghiệp chi phí luôn phát sinh hằng ngày và liên tục,
lượng giao dịch phát sinh rất lớn.Việc chi theo dõi các khoản chi phí phát sinh trở nên rất
quan trọng quyết định sự tồn tại của các DN. Đặc biệt các công ty xây dựng thì khoản
mục CPHĐ lại càng phức tạp và tiềm ẩn nhiều rủi ro. CPHĐ là một yếu tố có ảnh hưởng
trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh của DN, thông qua đó chỉ tiêu lợi nhuận của
DN được xác định một cách chính xác. Bởi vậy, CPHĐ ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả
hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ, ảnh hưởng tới quyết định của các nhà đầu tư,
những đối tượng quan tâm bên ngoài DN cùng với sự quản lý của Nhà Nước. Sự quan
trọng của CPHĐ đã làm cho việc kiểm toán khoản mục CPHĐ trở thành một trong
những vấn đề được chú trọng và việc cần hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPHĐ là điều
tất yếu. Các công ty kiểm toán trong quá trình hoạt động của mình luôn không ngừng tìm
cách hoàn thiện khoản mục CPHĐ.
Là một khoản mục lớn, quan trọng phản ánh tình hình tài chính của một doanh
nghiệp. Đây chính là những lý do mà trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm
toán Việt Nhất em đã quyết định chọn đề tài “ Kiểm toán khoản mục CPHĐ trong
kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực hiện” cho chuyên đề
khóa luận của mình
2. Mục tiêu đề tài
1
- kiểm toán BCTC.
- Tìm hiểu sơ lược về công việc thực tập tại đơn vị nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn thủ
tục làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất.
- Đánh giá thực tế về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ được áp dụng tại Công ty
TNHH Kiểm toán Việt Nhất. Từ đó so sánh giữa lý thuyết và thực tiễn
3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công
ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực hiện tại công ty Thủy Sản XYZ.
- Phạm vi nghiên cứu:
+ Không gian: Nghiên cứu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất.
+ Nghiên cứu dựa theo chuẩn mực, quy định của kiểm toán Việt Nam (VSA), kế toán
Việt Nam (VAS).
+ Thời gian nghiên cứu: từ ngày 14/5/2016 đến 14/07/2016
3.1 Nghiên cứu các vấn đề kế toán liên quan
Để thuận lợi cho việc kiểm toán phần hành chúng ta phải nắm rõ các chính sách,
quy định về kế toán có liên quan tại thời điểm thực hiện kiểm toán.
3.2 Tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động tại Công ty Thủy Sản
XYZ
Để DN của mình hoạt động và vận hành tốt thì đòi hỏi nhà quản trị phải thiết lập
một hệ thống KSNB trong DN. Việc tìm hiểu KSNB tại đơn vị được kiểm toán sẽ giúp
cho kiểm toán viên có một sự đánh giá sơ bộ về các rủi ro liên quan đến khoản mục kiểm
toán.
3.3 Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty Thủy Sản
XYZ.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí được thiết lập chung tại Công ty TNHH
KTVN từ đó hoạch định công việc rõ ràng hơn khi tiếp cận và kiểm toán phần hành này
tại KH.
4. Phƣơng pháp nghiên cứu
- Phương pháp thu thập và nghiên cứu tài liệu, các chuẩn mực có liên quan: Thu
thập dữ liệu từ Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất đã thực hiện kiểm toán tại Công ty
Thủy Sản XYZ, dữ liệu có từ các giấy tờ làm việc của KTV, lấy dữ liệu từ hồ sơ kiểm
toán lưu trữ của khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất. Xem và tìm hiểu về
2
- các chuẩn mực, cập nhật thông tin hiện thời thông qua các trang web, sách, báo chí, hỏi
trực tiếp từ những người thực hiện kiểm toán…Thu thập và tìm hiểu các chuẩn mực
Kiểm toán, kế toán nhằm phục vụ cho việc nghiên cứu.
- Phương pháp nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước tại công ty.
- Phương pháp tiếp cận thực tế: Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán với vi
trò là một trợ lý kiểm toán, tham khảo ý kiến GVHD là Th.s Nguyễn Thành Kim Dung và
các anh chị trong công ty. Thông qua việc đi kiểm toán thực tế tại công ty khách hàng
5. Kết cấu đề tài
Đề tài nghiên cứu luận văn gồm có 5 chương như sau:
Chương 1: Giới thiệu tổng quan về đề tài.
Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo
cáo tài chính.
Chương 3: Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất.
Chương 4: Thực trạng công tác kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán
BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất ( từ ngày 14/05/2016 đến ngày
14/07/2016)
Chương 5: Nhận xét và kiến nghị đối với qui trình kiểm toán của Công ty Kiểm
toán Việt Nhất ( từ ngày 14/05/2016 đến ngày 14/07/2016)
3
- CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ
KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN
BCTC
2.1 Nội dung của chi phí hoạt động
2.1.1 Khái niệm về chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động bao gồm CPBH và chi phí QLDN.
- CPBH là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản
phẩm, hàng hoá dịch vụ, lao vụ trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính, bao gồm:
tiền lương nhân viên BH, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí
quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí vật liệu bao bì, dụng cụ… Tùy
theo đặc điểm của từng Công ty mà tài khoản CPBH sẽ được mở rộng thêm. Cuối kỳ,
CPBH sẽ được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
Tại các khách hàng của Công ty KTVN tài khoản CPHĐ bao gồm các chi phí
như:
Chi phí nhân viên: là các khoản phải trả cho nhân viên BH, nhân viên đóng gói,
vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa bao gồm : tiền lương, tiền ăn giữa ca,
tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công
đoàn,...
Chi phí vật liệu, bao bì : bao gồm các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc
giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm,
hàng hóa.
Chi phí dụng cụ, đồ dùng : phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá
trình tiêu thụ sản phẩm như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương
tiện làm việc.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao ở bộ phận bảo quản, bán
hàng như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương
tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng.
Chi phí bảo hành : dùng để phản ánh chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa.
Chi phí dịch vụ : phản ánh các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho BH như chi phí
thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho,
thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vân chuyển, tiền trả hoa hồng cho đại lý.
4
- Chi phí bằng tiền khác : phản ánh chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu
bán hàng như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản
phẩm, chi phí giới thiệu, chào hàng.
- Chi phí QLDN là biểu hiện bằng tiền phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh,
quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan hoạt động của cả DN. Chi phí QLDN
của các khách hàng của công ty KTVN bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp trả cho
Ban Giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vât liệu, đồ dùng văn
phòng, khấu hao tài sản cố định dùng cho DN, các khoản thuế, phí, lệ phí, bảo hiểm, trích
trước quỹ trợ cấp mất việc làm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng DN và các
chi phí khác dùng chung cho toàn DN như khoản dự phòng phải thu khó đòi, phí kiểm
toán, công tác phí,….
CPBH tại các khách hàng của công ty KTVN cũng sẽ bao gồm các chi phí như sau:
Chi phí nhân viên quản lý : là các khoản phải trả cho nhân viên QLDN như: tiền
lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,
Chi phí vật liệu quản lý : phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý
doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ.
Chi phí đồ dùng văn phòng : là các chi phí dụng cụ, đồ dùng cho văn phòng.
Chi phí khấu hao TSCĐ : phản ánh chi phí khấu hao dùng chung cho DN như :
nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải,
máy móc thiết bị.
Thuế, phí và lệ phí: phản ánh chi phí về thuế, phí, lệ phí như: thuế môn bài, thuế
tiền thuê đất, các khoản phí và lệ phí khác
Chi phí dự phòng: là các khoản dự phòng phải thu khó đòi…
Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền nước,
tiền điện thoại, chi phí trả cho nhà thầu phụ,…phục vụ cho công tác QLDN.
Chi phí bằng tiền khác : là những khoản chi phí quản lý thuộc quản lý chung của
DN: chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí.
2.1.2 Các qui định về hạch toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC.
Về tài khoản sử dụng
Hầu hết các khách hàng của Công ty TNHH kiểm toán Việt Nhất áp dụng tài khoản
theo Thông tư 200/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014.
Sơ đồ hạch toán
5
- Tài khoản CPHĐ có liên quan đến nhiều tài khoản khác như : nợ phải thu, hàng
tồn kho, nợ phải trả, TSCĐ, chi phí dự phòng, nợ phải thu khó đòi, chi phí mua
hàng và giá vốn, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí lãi vay, điện nước, thuê tài sản.
Việc hạch toán được thể hiện qua 2 sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1 - Tài khoản 641: Chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 138
Chi phí lương và các khoản Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí
trích theo lương của NVBH
TK 152, 153 TK 911
Chi phí NVL, CCDC Kết chuyển chi phí bán hàng
TK 214 TK 142
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chờ kết chuyển Kết chuyển
TK 331, 111, 112
Chi phí liên quan khác
TK 133
6
- Sơ đồ 1.2 - TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 111, 112,338 TK 642 TK 111, 112, 138
Chi phí NVL, CCDC Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí
trích theo lương của NVBH
TK 334, 338 TK 911
Chi phí lương và các khoản Kết chuyển chi phí bán hàng
trích theo lương của NVBH
TK 214 TK 142
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chờ kết chuyển Kết chuyển
TK 331, 111, 112
Chi phí liên quan khác
TK 133
TK 2293 Lập dự phòng
Dự phòng phải thu khó đòi
7
- Chứng từ sử dụng : Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng,
phiếu chi, bảng thanh toán tiền lương, bảng chấm công, bảng phân bổ BHXH,
BHYT, KPCĐ.
Hệ thống sổ sách : Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản, chi phí tương ứng của khoản mục
như tài khoản 641, 642. Ngoài ra, còn có hệ thống sổ các tài khoản đối ứng như
111, 331, qui chế chi tiêu nội bộ, chính sách bán hàng của đơn vị.
2.2 Kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC
2.2.1 Vai trò của kiểm toán CPHĐ trong chi phí sản xuất kinh doanh của DN.
CPHĐ là chi phí gián tiếp trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng là chi phí
trực tiếp để xác định thu nhập chịu thuế. Chính vì thế mà nảy sinh nhiều vấn đề đối với
công tác kế toán cũng như kiểm toán trong khoản mục này.
Trong hầu hết các DN vừa và nhỏ thì CPHĐ là những chi phí đơn giản, phát sinh
từ hoạt động bán hàng hay hoạt động chi phí phục vụ ban quản lý. Từ đó CPHĐ được ghi
nhận dựa vào các chính sách, Nhà Nước hay đơn vị. Tuy nhiên đối với các DN sản xuất,
CPBH và chi phí QLDN là chi phí chủ đạo trong tổng chi phí hoạt động kinh doanh của
DN. Cụ thể vai trò chủ đạo của chi phí có một số vai trò quan trọng như sau :
- Các chỉ tiêu của khoản mục CPHĐ trên BCTC phản ánh tình hình hoạt động của
DN. Bất kỳ một sai sót nhỏ nào trong khoản mục CPHĐ cũng ảnh hưởng đến quá trình
hoạt động kinh doanh của DN.
- Đối với BCĐKT, một sự thay đổi về khoản mục CPHĐ cũng đều ảnh hưởng đến
số dư của các khoản mục chi phí thuế, lợi nhuận,..
- CPHĐ là khoản mục liên quan đến các phần hành khác như nợ phải trả, lãi vay,
tài sản cố định… đều là những khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro gian lận cao.
- CPHĐ cũng ảnh hưởng quan trọng đến việc xác định số thuế thu nhậpDN phải
nộp trong kỳ. Vì thế, KTV phải thận trọng trong việc kiểm tra khoản mục này, đồng thời
DN phải tuân thủ theo các chính sách, qui định của Nhà Nước khi hạch toán chi phí này.
- Khi thực hiện kiểm toán chi phí nói chung và kiểm toán CPHĐ nói riêng, các
KTV thường quan tâm tới các nguyên tắc kế toán cơ bản , theo qui định chuẩn mực
chung (VAS 01) như sau:
Cơ sở dồn tích : Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan, đến chi phí
hoạt động nợ phải trả,…phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không
phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hay thực tế chi tiền hay tương đương tiền.
8
nguon tai.lieu . vn