Xem mẫu
- UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP
TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP
GIÁO TRÌNH
MÔN HỌC: THUẾ
NGÀNH, NGHỀ: QUẢN TRỊ KINH DOANH
TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG
(Ban hành kèm theo Quyết định Số: 185/QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày 22 tháng 8 năm 2017
của Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp)
Đồng Tháp, năm 2017
- TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN
Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thông tin có thể đƣợc
phép dùng nguyên bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham
khảo.
Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích kinh
doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm.
i
- LỜI GIỚI THIỆU
Thuế không chỉ là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước mà còn là công
cụ điều tiết vĩ mô quan trọng và hiệu quả của nền kinh tế. Thông qua chính sách Thuế,
Nhà nước đã khuyến khích đầu tư sản xuất và tiêu dùng đối với tất cả các mặt hàng,
ngành nghề thuộc các lĩnh vực trọng điểm trong nền kinh tế, đồng thời hạn chế đầu tư
đối với những ngành nghề mà Nhà nước chủ trương thu hẹp trong từng giai đoạn.
Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến các quyết định về đầu tư, tiết kiệm và tiêu
dùng của các tầng lớp dân cư. Có thể nói kiến thức về thuế là cần thiết và hữu ích cho
tất cả các chủ thế trong nền kinh tế và cho toàn Xã hội.
Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy của nhà trường, tập thể giảng viên bộ môn Kế
toán - Tài chính, khoa Kinh tế xã hội và Nhân văn của trường Cao Đẳng Cộng Đồng -
Đồng Tháp đã tổ chức biên soạn giáo trình môn học THUẾ trên cơ sở tham khảo
nhiều tài liệu về thuế, các văn bản pháp luật mới nhất vừa được Nhà nước ban hành
nhằm giúp các em SV rèn luyện kỹ năng thực hành công tác tính, nắm rõ các quy định
pháp luật về thuế cũng như tìm hiều về lĩnh vực thuế.
Nhằm cung cấp cho sinh viên những kiến thức cơ bản về thuế cũng như đáp ứng
yêu cầu về giảng dạy, học tập và nghiên cứu của SV thuộc khối ngành Cao Đẳng Kế
Toán. Tác giả xin trân trọng giới thiệu đến HSSV giáo trình môn học THUẾ với bố cục
như sau:
Chương 1: Khái quát chung về thuế
Chương 2: Thuế Xuất Khẩu, Nhập Khẩu
Chương 3: Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt
Chương 4: Thuế giá Trị Gia Tăng
Chương 5: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp
Chương 6: Thuế Thu Nhập Cá Nhân
Tác giả đã có nhiều cố gắng trong biên soạn, song không thể tránh khỏi những
thiếu sót trong quá trình biên soạn, rất mong sự góp ý chân thành của bạn đọc để lần
tái bản sau bài giảng sẽ được hoàn thiện hơn.
Xin chân thành cám ơn.
Đồng Tháp, ngày 20 tháng 07 năm 2017
Chủ biên: Th.s Quách Kiều Trang
ii
- MỤC LỤC
Trang
LỜI GIỚI THIỆU .................................................................................................. ii
CHƢƠNG 1........................................................................................................... 1
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ ....................................................................... 1
1. Sự ra đời và phát triển của Thuế ....................................................................... 1
1.1 Quá trình phát triển chung của thuế trên thế giới ....................................... 2
1.2 Quá trình phát triển của thuế tại Việt Nam ................................................. 2
2. Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò của thuế ............................................ 4
2.1 Khái niệm về thuế ....................................................................................... 4
2.2 Đặc điểm về thuế ......................................................................................... 5
2.3 Chức năng của thuế ..................................................................................... 6
2.4 Vai trò của thuế ........................................................................................... 7
3. Hệ thống và phân loại thuế................................................................................ 8
3.1 Hệ thống thuế Việt Nam hiện hành ............................................................. 8
3.2 Phân loại thuế .............................................................................................. 8
4. Các yếu tố cấu thành một sắc thuế .................................................................... 9
4.1 Tên gọi....................................................................................................... 10
4.2 Đối tƣợng nộp thuế.................................................................................... 10
4.3 Đối tƣợng chịu thuế ................................................................................... 10
4.4 Căn cứ tính thuế ........................................................................................ 10
4.5 Biểu thuế - thuế suất .................................................................................. 10
4.6 Chế độ miễn, giảm thuế ............................................................................ 11
5. Các loại hóa đơn và hình thức hóa đơn ........................................................... 12
5.1 Các loại hóa đơn ........................................................................................ 12
5.2 Hình thức hóa đơn. .................................................................................... 12
6. Quản lý và sử dụng hóa đơn............................................................................ 13
CHƢƠNG 2......................................................................................................... 15
THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU ................................................................ 15
1. Khái niệm và vai trò của thuế XNK ................................................................ 15
1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, nhập khẩu: ...................................................... 15
1.2 Vai trò của thuế xuất khẩu, nhập khẩu ...................................................... 16
2. Nội dung cơ bản của thuế xuất khẩu, nhập khẩu ............................................ 16
2.1 Đối tƣợng nộp thuế.................................................................................... 16
iii
- 2.2 Đối tƣợng chịu thuế ................................................................................... 16
2.3 Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế XNK ............................................ 17
3. Căn cứ tính thuế xuất khẩu - nhập khẩu .......................................................... 17
3.1 Số lƣợng hàng hóa xuất khẩu - nhập khẩu ............................................... 17
3.2 Giá tính thuế .............................................................................................. 18
3.3 Thuế suất ................................................................................................... 19
3.4 Phƣơng pháp tính thuế .............................................................................. 19
4. Kê khai thuế, thời hạn nộp, chế độ miễn, giảm, hoàn thuế xuất khẩu - nhập
khẩu ..................................................................................................................... 20
4.1 Kê khai thuế .............................................................................................. 20
4.2 Thời hạn nộp thuế ..................................................................................... 20
4.3 Miễn thuế, giảm thuế................................................................................. 21
4.4 Hoàn thuế và truy thu thuế ........................................................................ 25
CHƢƠNG 3......................................................................................................... 28
THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ........................................................................... 28
1. Khái niệm và vai trò của thuế TTĐB .............................................................. 28
2. Nội dung cơ bản của thuế TTĐB .................................................................... 29
2.1 Đối tƣợng nộp thuế.................................................................................... 29
2.2 Đối tƣợng chịu thuế ................................................................................... 29
2.3 Các trƣờng hợp không thuộc diện chịu thuế TTĐB ................................. 30
3. Căn cứ tính thuế TTĐB ................................................................................... 31
3.1 Giá tính thuế .............................................................................................. 31
3.2 Thuế suất ................................................................................................... 34
4. Đăng ký, kê khai nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế TTĐB
............................................................................................................................. 37
4.1 Đăng ký và kê khai nộp thuế ..................................................................... 37
4.2 Quyết toán thuế và hoàn thuế .................................................................... 38
4.3 Chế độ miễn giảm thuế TTĐB .................................................................. 39
5. Bài tập vận dụng ............................................................................................. 39
CHƢƠNG 4......................................................................................................... 41
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .............................................................................. 41
1. Khái niệm và vai trò của thuế GTGT .............................................................. 41
1.1 Khái niệm .................................................................................................. 41
1.2 Vai trò ........................................................................................................ 42
2. Nội dung cơ bản của thuế GTGT .................................................................... 42
iv
- 2.1. Đối tƣợng nộp thuế GTGT ....................................................................... 42
2.3. Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế GTGT ......................................... 43
3. Căn cứ tính thuế GTGT ................................................................................... 45
3.1 Giá tính thuế GTGT .................................................................................. 45
3.2 Thuế suất GTGT........................................................................................ 50
3.3 Phân biệt khái niệm của hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất 0%, hàng hóa
dịch vụ không chịu thuế; hàng hóa dịch vụ không kê khai tính thuế ............. 53
4. Phƣơng pháp tính GTGT ................................................................................. 54
4.1 Phƣơng pháp khấu trừ thuế ....................................................................... 54
4.2 Phƣơng pháp tính trực tiếp trên GTGT ..................................................... 62
4.3 Phƣơng pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào .............................................. 64
5. Đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT ............................................ 65
5.1 Đăng ký nộp thuế GTGT........................................................................... 65
5.2 Kê khai thuế GTGT ................................................................................... 66
5.3 Nộp thuế GTGT ........................................................................................ 67
5.4 Hoàn thuế GTGT....................................................................................... 67
6. Bài tập vận dụng .............................................................................................. 70
CHƢƠNG 5......................................................................................................... 72
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .............................................................. 72
1. Khái niệm và vai trò của thuế TNDN ............................................................. 73
1.1 Khái niệm thuế TNDN .............................................................................. 73
1.2 Vai trò của thuế TNDN ............................................................................. 73
2. Nội dung cơ bản của thuế TNDN.................................................................... 73
2.1 Ngƣời nộp thuế TNDN ............................................................................. 73
2.2 Kỳ tính thuế TNDN ................................................................................... 74
3. Căn cứ và phƣơng pháp tính thuế TNDN ....................................................... 74
3.1 Căn cứ tính thuế ........................................................................................ 74
3.2 Phƣơng pháp tính thuế TNDN: ................................................................. 99
4. Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN ............................. 102
4.1 Đăng ký ................................................................................................... 102
4.2 Kê khai thuế ............................................................................................ 102
4.3 Nộp thuế .................................................................................................. 103
4.4 Quyết toán thuế TNDN ........................................................................... 103
5. Chế độ ƣu đãi thuế TNDN ............................................................................ 103
5.1 Điều kiện áp dụng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp........................... 103
v
- 5.2 Thuế suất ƣu đãi ...................................................................................... 104
5.3 Ƣu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế ............................................... 107
6. Bài tập vận dụng ............................................................................................ 109
CHƢƠNG 6....................................................................................................... 112
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ........................................................................ 112
1. Khái niệm và vai trò của thuế TNCN............................................................ 113
1.1 Khái niệm thuế TNDN ............................................................................ 113
1.2 Vai trò của thuế TNDN ........................................................................... 113
2. Nội dung cơ bản của thuế TNCN .................................................................. 114
2.1 Đối tƣợng nộp thuế TNCN...................................................................... 114
2.2 Thu nhập chịu thuế .................................................................................. 114
2.3 Thu nhập đƣợc miễn thuế........................................................................ 126
2.4 Kỳ tính thuế ............................................................................................. 127
3. Căn cứ và phƣơng pháp tính thuế TNCN ..................................................... 128
3.1 Đối với cá nhân cƣ trú ............................................................................. 128
3.2 Đối với cá nhân không cƣ trú .................................................................. 151
3.3 Khấu trừ thuế TNCN ............................................................................... 154
4. Đăng ký, kê khai, hoàn thuế và quyết toán thuế TNCN ............................... 155
4.1 Đăng ký và kê khai thuế .......................................................................... 155
4.2. Quyết toán thuế và hoàn thuế ................................................................. 156
TÀI LIỆU THAM KHẢO ................................................................................. 165
vi
- CHƢƠNG TRÌNH MÔN HỌC
Tên môn học: THUẾ
Mã môn học: CKT209
Thời gian thực hiện môn học: 40 giờ; (Lý thuyết: 20 giờ; Bài tập: 18 giờ;
Kiểm tra: 2 giờ)
I. Vị trí, tính chất của môn học:
- Vị trí: Môn học Thuế thuộc nhóm các môn học chuyên môn đƣợc bố trí giảng
dạy sau khi đã học xong các môn học cơ sở. Môn học có vị trí quan trọng trong
khoa học kinh tế quản lý nói chung và khoa học kế toán nói riêng, đồng thời
môn học Thuế chiếm vị trí quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của
Doanh nghiệp.
- Tính chất: Môn học Thuế có tính chất hỗ trợ cho các môn học nghiệp vụ của
nghề và vận dụng vào công tác thực tiễn về kê khai và báo cáo thuế của DN.
II. Mục tiêu môn học:
- Về kiến thức:
+ Trình bày đƣợc các nội dung cơ bản của từng sắc thuế đang áp dụng tại các
doanh nghiệp trong nền kinh tế hiện nay.
+ Phân biệt đƣợc từng sắc thuế đang áp dụng tại các doanh nghiệp trong nền
kinh tế hiện nay.
- Về kỹ năng:
+ Tính toán đƣợc số tiền phải nộp ngân sách nhà nƣớc của từng sắc thuế liên
quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghịêp theo chế độ hiện
hành.
+ Vận dụng những nội dung chủ yếu của thuế và kết hợp với phƣơng pháp tính
thuế hợp lý cho từng trƣờng hợp cụ thể và cho từng doanh nghiệp.
- Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:
Có ý thức thực hiện đúng những quy định của Thuế và các phƣơng pháp tính của
từng sắc thuế vào trong thực tế công tác kế toán chuyên môn, hiểu rõ trách nhiệm
của kế toán trong việc khai báo thuế và thực hiện tốt quy định về hóa đơn chứng từ
tại doanh nghiệp.
vii
- DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, PHỤ LỤC
Bảng 3.1: Biều Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt
Bảng 6.1: Biều Thuế Lũy Tiến Từng Phần
Bảng 6.2: Bảng Quy Đổi Thu Nhập
Bảng 6.3: Biều Thuế Lũy Tiến Toàn Phần
Phụ lục 1: Quy định về ký hiệu trên hóa đơn điện tử
Phụ lục 2: Hóa đơn giá trị gia tăng
Phụ lục 3: Tờ khai thuế giá trị gia tăng
Phụ lục 4: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
Phụ lục 5: Tờ khai thuế thu nhập cá nhân
viii
- DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT
BTC Bộ tài chính
DN Doanh Nghiệp
KTXH Kinh tế xã hội
TSCĐ Tài sản cố định
SXKD Sản xuất kinh doanh
XK Xuất khẩu
NK Nhập khẩu
GTGT Giá trị gia tăng
TNDN Thu nhập doanh nghiệp
TNCN Thu nhập cá nhân
TT Thông tƣ
VN Việt Nam
ix
- CHƢƠNG 1
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ
Mã chƣơng 1: CKT209 - 01
Giới thiệu:
Khái quát về sự ra đời, hình thành và phát triển của hệ thống thuế Việt Nam
hiện hành, khái niệm, vai trò về thuế, các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế, cơ
sơ đánh thuế, tác động của chính sách thuế đối với việc phát triển kinh tế - xã
hội… giúp ngƣời học nhìn một cách khái quát về các chính sách thuế đang áp
dụng.
Mục tiêu:
- Về kiến thức:
+ Trình bày đƣợc quá trình ra đời và phát triển của thuế
+ Định nghĩa đƣợc các khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò của thuế
+ Mô tả đƣợc các yếu tố cấu thành nên sắc thuế
+ Trình bày đƣợc các hình thức hóa đơn
+ Giải thích đƣợc tầm quan trọng của việc quản lý và sử dụng hóa đơn
- Về kỹ năng:
+ Xác định đƣợc đối tƣợng nộp thuế và chịu thuế.
+ Phân tích đƣợc các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế
+ So sánh đƣợc sự khác nhau của các hóa đơn
- Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:
+ Trung thực, nghiêm túc trong nghiên cứu và thực hiện theo các quy định của
luật thuế
1. Sự ra đời và phát triển của Thuế
Lịch sử phát triển của thế giới loài ngƣời đã chứng minh rằng, thuế ra đời
là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời tồn tại và phát triển của Nhà
nƣớc. Mỗi Nhà nƣớc ở mỗi giai đoạn lịch sử có bản chất, chức năng và nhiệm
vụ cụ thể khác nhau. Nhƣng để duy trì sự tồn tại của mình, Nhà nƣớc cần có
những nguồn tài chính để chi tiêu, trƣớc hết là chi tiêu để duy trì và củng cố bộ
máy cai trị từ trung ƣơng đến địa phƣơng thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nƣớc
đó cai quản, chi cho các công việc thuộc chức năng của Nhà nƣớc nhƣ: quốc
phòng, an ninh, chi cho xây dựng và phát triển các cơ sở vật chất hạ tầng, chi
1
- cho các vấn đề về phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội trƣớc mắt và lâu
dài.
Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nƣớc thƣờng sử dụng
ba hình thức động viên, đó là: quyên góp của dân, vay của dân và dùng quyền
lực Nhà nƣớc bắt buộc dân phải đóng góp. Trong đó hình thức góp tiền và tài
sản của dân và hình thức vay của dân là hình thức không mang tính ổn định và
lâu dài, thƣờng đƣợc Nhà nƣớc sử dụng có giới hạn trong một số trƣờng hợp đặc
biệt. Hình thức Nhà nƣớc dùng quyền lực chính trị buộc dân đóng góp để đáp
ứng nhu cầu chi tiêu vì mục đích công cộng phục vụ nhu cầu chung cho toàn xã
hội – đó chính là Thuế.
1.1 Quá trình phát triển chung của thuế trên thế giới
Trong khoảng thời gian dài từ thời kỳ đầu chế độ nô lệ đến đầu chế độ tƣ
bản, Nhà nƣớc thu thuế và sử dụng số thuế đã thu chủ yếu cho mục đích phi
kinh tế. Thuế sử dụng chủ yếu để nuôi bộ máy thống trị và chi cho việc phòng
thủ và chiến tranh. Trong thời kỳ này Nhà nƣớc ít quan tâm đến chi tiêu cho
mục đích phát triển kinh tế.
Sang hình thái xã hội tƣ bản, sức lao động đƣợc giải phóng, phân công lao
động trở nên sâu sắc hơn, lực lƣợng sản xuất phát triển của cải vật chất dồi dào
hơn.
Ngày nay ở hầu hết các quốc gia, hệ thống thuế đƣợc Nhà nƣớc quan tâm,
hoàn thiện không ngừng. Thuế trở nên tinh xảo, linh hoạt vừa mang lại nguồn
thu dồi dảo cho Nhà nƣớc vừa kích thích kinh tế phát triển. Nhận thức đƣợc vai
trò quan trọng của mình trong việc điều hành nền kinh tế, Nhà nƣớc bằng chính
sách thuế can thiệp nhiều hơn, mạnh mẽ hơn vào phát triển kinh tế. Tại nhiều
quốc gia với chế độ dân chủ, Nhà nƣớc còn quan tâm đến sự phát triển toàn diện
của xã hội, đến sự công bằng xã hội.
1.2 Quá trình phát triển của thuế tại Việt Nam
- Thời kỳ đầu dựng nƣớc và thời kỳ Bắc thuộc:
Từ cuối thời kỳ Hùng Vƣơng đến giữa thế kỷ thú X, thuế đƣợc Nhà nƣớc
thu dƣới hình thức hiện vật, chủ yếu là lƣơng thực thực phẩm, thú vật săn bắn.
Đến thời kỳ Bắc thuộc, dƣới sự thống trị của phong kiến phƣơng Bắc, kinh
tế tự nhiên gần nhƣ bao trùm, kinh tế hàng hóa còn rất yếu. Trong thời kỳ này,
hai hình thức tô và thuế cùng tồn tại. Tô là sản phẩm thặng dƣ của nông dân phải
nộp cho chủ đất khi sử dụng đất của họ. Thuế là khoản đóng góp của mỗi ngƣời
dân đối với Nhà nƣớc để giai cấp thống trị duy trì quyền lực công cộng.
- Thời kỳ chế độ phong kiến dân tộc:
2
- Trong thời kỳ này, Nhà nƣớc phong kiến chủ yếu đánh thuế trực thu, đó là
thuế thân và thuế điền.
- Thời kỳ Pháp thuộc từ năm 1858 – 1945:
Trong thời kỳ này, thuế trực thu chủ yếu là thuế thân và thuế điền; thuế
gián thu nộp vào ngân sách chung Đông Dƣơng gồm các loại thuế chủ yếu sau:
thuế rƣợu, thuế muối, thuế thuốc phiện. Ba loại thuế này đƣợc gọi là “ba con bò
kéo cày” của ngân sách Đông Dƣơng.
- Giai đoạn từ năm 1945 – đến 1954
Sau khi cách mạng tháng 8 thành công, để tạo điều kiện cho nhân dân an
tâm sản xuất, Chính Phủ nƣớc Việt Nam Dân Chủ Cộng Hòa đã bãi bỏ các loại
thuế bất công, vô lý nhƣ: thuế thân, thuế muối, thuế rƣợu... Ngày 10/09/1945
Chính Phủ đã ban hành sắc lệnh số 27/SL, đặt ra Sở thuế quan và thuế gián thu.
Ngày 25/03/1946 thành lập Nha thuế trực thu Việt Nam (trực thuộc Bộ tài
chính)
- Từ năm 1954 – 1975:
Hệ thống thuế miền Bắc chuyển từ hệ thống thuế tƣơng đối ít thuế suất
sang hệ thống thuế nhiều mức thuế suất (cả về thuế suất tỷ lệ và thuế suất lũy
tiến).
Ở miền Nam, cũng tồn tại song song hai chế độ: Chính quyền cách mạng
và chính quyền Sài Gòn. Nguồn thu quan trọng của chính quyền cách mạng thời
kỳ này chủ yếu là sự quyên góp của quần chúng ủng hộ cách mạng, sự chi viện
của trung ƣơng, thu chiến lợi phẩm và thu từ sản xuất tự túc. Nguồn thu của
chính quyền Sài Gòn chủ yếu dựa vào viện trợ của Mỹ, khoản thu này chiếm
khoản 20% ngân sách hàng năm.
- Từ sau ngày thống nhất đất nƣớc:
Từ 1975 - 1980, miền Bắc vẫn giữ nguyên hệ thống thuế nhƣ trƣớc năm
1975, ở miền Nam tạm thời áp dụng một số mức thuế cũ có chỉnh sửa để đi đến
thống nhất trong cả nƣớc
Từ 1980, thống nhất hệ thống thuế trên cả nƣớc, giữa những năm 1980 nền
kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị
trƣờng, có sự quản lý của Nhà nƣớc.
Từ năm 1990 bắt đầu đƣợc cải cách với mục tiêu thuế phải trở thành công
cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, hệ thống thuế đƣợc hình thành với các luật và các
pháp lệnh thuế áp dụng chung cho các thành phần kinh tế. Các sắc thuế từng
bƣớc đƣợc hoàn thiện, bao quát đƣợc nhiều nguồn thu phát sinh trong nền kinh
3
- tế, đảm bảo nguồn thu tập trung, ổn định và ngày càng tăng vào NSNN, tăng
cƣờng chế độ hạch toán kinh tế và bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, thực
hiện công bằng xã hội.
2. Khái niệm, đặc điểm, chức năng, vai trò của thuế
2.1 Khái niệm về thuế
Xét về góc độ tài chính: Thuế có thể biểu hiện là hình thức động viên, phân
phối và phân phối lại sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân do các tổ chức kinh
tế và ngƣời dân tạo ra để hình thành quỹ tiền tệ tập trung.
Xét về thực chất, thuế đƣợc đặc trƣng bởi các quan hệ tiền tệ giữa nhà nƣớc
với các tổ chức và cá nhân trong xã hội. Việc nộp thuế có tính chất bắt buộc theo
quy định của nhà nƣớc đƣợc thực hiện bằng pháp luật về thuế áp dụng đối với
mọi thành viên trong xã hội.
Khái niệm tổng quát về thuế nhƣ sau: Thuế là một khoản đóng góp bắt
buộc của các pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được
pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho
mục đích chung toàn xã hội.
Ngoài khoản thu về thuế, NSNN còn những khoản thu về phí và lệ phí. Đây
là những khoản thu mà một tổ chức hay cá nhân phải trả khi đƣợc cơ quan Nhà
nƣớc hoặc tổ chức, cá nhân đƣợc Nhà nƣớc ủy quyền cung cấp hàng hóa, dịch
vụ công cộng.
- Phí: là một khoản thu của NSNN nhằm bù đắp một phần những chi phí
đã bỏ ra trong việc xây dựng, mua sắm công sản và công sản này mang lại cho
ngƣời dân các tiện ích, đây là khoản tiền mà các tổ chức, cá nhân phải trả khi sử
dụng các dịch vụ công cộng. Ví dụ: phí giao thông, phí thủy lợi… và cũng có
thể do khu vực tƣ nhân đầu tƣ cung cấp nhƣ: kiểm dịch động vật thực vật; đo
đạc và lập bản đồ địa chính…
- Lệ phí: là một khoản thu của NSNN nhằm bù đắp một phần những chi
phí trong việc cung cấp một số dịch vụ hành chính pháp lý cho ngƣời dân. Ví
dụ: đăng ký quốc tịch, hộ khẩu, bảo hộ quyền tác giả, cấp giấy phép kinh doanh,
công chứng, làm giấy CMND… Vì vậy chỉ có cơ quan Nhà nƣớc hoặc tổ chức
đƣợc ủy quyền phục vụ công việc quản lý Nhà nƣớc theo quy định của luật pháp
mới đƣợc thu lệ phí.
Thuế và lệ phí, phí đều là nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc và đều mang
tính pháp lý nhƣng giữa chúng có sự khác biệt nhƣ sau:
- Xét về mặt giá trị pháp lý:
4
- Thuế có giá trị cao hơn phí và lệ phí. Thuế đƣợc ban hành dƣới dạng văn
bản pháp luật nhƣ: Luật, Pháp lệnh do Quốc hội và Ủy ban Thƣờng vụ Quốc hội
thông qua. Trình tự ban hành một luật thuế phải tuân theo một trình tự chặt chẽ.
Lệ phí, phí đƣợc ban hành dƣới dạng Nghị định, Quyết định của chính phủ,
quyết định của các Bộ, cơ quan ngang Bộ cơ quan thuộc chính phủ, nghị quyết
của Hội đồng nhân dân cấp tỉnh.
- Xét về mục đích và mức độ ảnh hƣởng đối với nền kinh tế - xã hội thì
thuế có 3 tác dụng lớn: Tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà Nƣớc, Điều chỉnh
các hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý và định hƣớng phát triển kinh tế.
Đảm bảo sự bình đẳng giữa những chủ thể kinh doanh và công bằng xã hội. Qua
đó cho thấy thuế có tác động lớn đến toàn bộ quá trình phát triển kinh tế- xã hội
của một quốc gia, đồng thời là một bộ phận rất quan trọng cấu thành chính sách
tài chính quốc gia.
Trong khi đó lệ phí, phí không có những tác dụng nói trên, nó chỉ có tác
dụng tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc. Mà nguồn thu này không phải để
đáp ứng nhu cầu chi tiêu mọi mặt của Nhà nƣớc mà dùng để bù đắp chi phí của
các cơ quan cung cấp các hoạt động dịch vụ công cộng: dịch vụ công chứng,
đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản…
Bên cạnh đó thuế còn đƣợc phân biệt với phí, lệ phí ở chỗ là các cá nhân
và pháp nhân có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc nhƣng không trên cơ sở những
lợi ích vật chất mang tính chất đối giá. Còn phí, lệ phí thì mang tính chất tự
nguyện và có tính chất đối giá.
Thuế không mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho đối tƣợng nộp thuế tức là
Nhà nƣớc thu thuế từ các cá nhân, pháp nhân trong xã hội nhƣng không bị ràng
buộc bởi trách nhiệm hoàn trả cho ngƣời nộp. Còn phí và lệ phí thì ngƣời nộp
đƣợc thừa hƣởng trực tiếp những dịch vụ do Nhà nƣớc cung cấp.
2.2 Đặc điểm về thuế
- Thuế do Quốc hội lập ra dƣới hình thức một đạo luật – là hình thức văn
bản có tính pháp lý cao nhất do cơ quan quyền lực cao nhất, cơ quan lập pháp
đặt ra.
- Thuế luôn mang tính chất bắt buộc: Thuế đƣợc thu để tạo quỹ NSNN chi
dùng cho việc chung, mọi công dân đủ điều kiện phải đóng thuế. Việc bỏ ra một
khoản tiền để đóng thuế không mang lại lợi ích trực tiếp cho ngƣời nộp thuế
nhƣng họ vẫn phải nộp bởi nguồn thu từ thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN,
thiếu nguồn thu này Nhà nƣớc không thể tồn tại. Vì vậy, Nhà nƣớc sẽ áp dụng
các biện pháp cƣỡng chế đối với công dân không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.
5
- - Thuế mang tính chất không hoàn trả trực tiếp. Công dân phải đóng thuế
khi đủ điều kiện và họ không nhận đƣợc bất cứ lợi ích trực tiếp gì từ việc đóng
thuế, tuy nhiên có sự hoàn trả gián tiếp thông qua việc Nhà nƣớc sử dụng thuế
cho các nhu cầu chung của toàn xã hội.
- Thuế luôn gắn với quyền lực nhà nƣớc, là hai phạm trù không thể tách
rời: Nhà nƣớc là chủ thể duy nhất đặt ra các khoản thuế và ngƣợc lại thuế là
phƣơng tiện vật chất chủ yếu để duy trì quyền lực nhà nƣớc.
2.3 Chức năng của thuế
2.3.1 Chức năng phân phối và phân phối lại
Thông qua chức năng phân phối và phân phối lại các quỹ bằng tiền của
Nhà nƣớc đƣợc hình thành, tạo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và duy trì hoạt động
của Nhà nƣớc, cụ thể là:
+ Nguồn thu của thuế là từ tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân
trong nƣớc tạo ra, đó là nguồn thu có đƣợc xuất phát từ thực lực nội tại của nền
kinh tế, là nguồn thu có tính chất lâu dài, bền vững.
+ Sự kết hợp giữa tính cƣỡng chế bằng pháp luật với kích thích vật chất của
thuế tạo ra sự quan tâm của đối tƣợng nộp thuế đến hiệu quả kinh doanh, qua đó
kích thích kinh tế phát triển.
Thông qua chức năng này, các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nƣớc đƣợc
hình thành để đảm bảo cơ sở vật chất cho sự hoạt động thƣờng xuyên và tồn tại
của Nhà nƣớc, là sự huy động một bộ phận thu nhập quốc dân dƣới hình thức
tiền tệ vào NSNN. Phần lớn thuế đánh trên hàng hóa và thu nhập. Ngƣời có thu
nhập cao và sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ là ngƣời nộp thuế nhiều hơn. Số
tiền này sau đó lại đƣợc Nhà nƣớc chi nhằm thực hiện chính sách kinh tế - xã
hội, tạo ra tính công bằng tƣơng đối cho xã hội.
2.3.2. Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Chức năng điều tiết của thuế gắn liền với vai trò điều chỉnh của Nhà nƣớc
đối với nền kinh tế, thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau,
xác định đúng đắn đối tƣợng chịu thuế và đối tƣợng nộp thuế; xây dựng chính
xác, hợp lý các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của ngƣời nộp thuế.
Trên cơ sở đó Nhà nƣớc kích thích các hoạt động kinh tế đi vào quỹ đạo chung
của nền kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích của toàn xã hội. Trong điều kiện
chuyển sang cơ chế thị trƣờng, vai trò kích thích kinh tế thông qua thuế ngày
càng đƣợc nâng cao. Nhà nƣớc sử dụng thuế để tác động lên lợi ích kinh tế của
các chủ thể vì lợi ích của nền kinh tế quốc dân.
6
- Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau.
Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hƣởng đến
sự vận động và phát triển của chức năng điểu tiết. Nhƣng chức năng điều tiết
của thuế cũng có tác động ngƣợc lại đến chức năng phân phối và phân phối lại
thu nhập. Nguồn tài chính mà Nhà nƣớc tập trung đƣợc dƣới dạng thuế là tiền đề
của sự can thiệp của Nhà nƣớc trên diện rộng và theo chiều sâu tới quá trình sản
xuất kinh doanh của các doanh nghiệp. Ngƣợc lại, việc điều tiết sản xuất của
Nhà nƣớc nhằm vào việc thúc đẩy nhanh tốc độ tăng trƣởng kinh tế lại tạo điều
kiện để tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và đây chính là cơ sở quan
trọng để mở rộng phạm vi tác động của chức năng phân phối và phân phối lại.
2.4 Vai trò của thuế
- Thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nƣớc nhằm huy động tập trung một
phần của cải vật chất trong xã hội vào Ngân sách Nhà nƣớc.
Sử dụng công cụ thuế để huy động tiền thuế cho Nhà nƣớc có ƣu điểm:
+ Phạm vi thu thuế rộng, đối tƣợng nộp thuế bao gồm toàn bộ thể nhân và
pháp nhân hoạt động kinh tế và phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế
+ Nguồn huy động tập trung thông qua thuế là tổng sản phẩm xã hội và thu
nhập quốc dân trong nƣớc tạo ra. Dƣới sực lãnh đạo của Nhà nƣớc để đảm bảo
các nhu cầu chi tiêu và các biện pháp kinh tế xã hội. Mặt khác, nguồn thu từ
thuế đƣợc đảm bảo tập trung một cách nhanh chóng, thƣờng xuyên và ổn định.
Chính vì vậy, thuế luôn đƣợc coi là nguồn thu chủ yếu của NSNN. Nguồn
thu của NSNN có thể gia tăng khi và chỉ khi nền kinh tế có sự tăng trƣởng và đạt
năng suất hiệu quả cao.
- Thuế là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô trong nền kinh tế thị trƣờng.
Trong nền kinh tế thị trƣờng, Nhà nƣớc có khả năng sử dụng chính sách thuế
để điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Điều đó xuất phát từ chức năng điều chỉnh của
thuế. Vì lợi ích xã hội, Nhà nƣớc có thể tăng thuế hoặc giảm thuế đối với thu
nhập của các tầng lớp dân cƣ và với doanh nghiệp để kích thích hoặc hạn chế sự
phát triển các lĩnh vực, các nghành nghề khác nhau của nền kinh tế.
Thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nƣớc chủ động can thiệp
đến cung - cầu của nền kinh tế trong tất cả các giai đoạn từ sản xuất, lƣu thông
đến tiêu dùng.
Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trƣờng
tất yếu dẫn đến tình trạng suy thoái về tài chính ở một số doanh nghiệp. Ðối với
những ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyến khích, ngoài các
quy định chung, pháp luật thuế còn có các quy định ƣu đãi, miễn, giảm thuế
7
- nhằm khắc phục sự suy thoái về tài chính, tạo sự ổn định và phát triển của các
doanh nghiệp.
- Thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội
Hệ thống pháp luật thuế mới đƣợc áp dụng thống nhất chung cho các ngành
nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cƣ nhằm đảm bảo sự bình đẳng
và công bằng xã hội về quyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi thế nhân và pháp
nhân.
Sự bình đẳng và công bằng đƣợc thể hiện thông qua chính sách động viên
giống nhau giữa các đơn vị, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có những điều
kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo sự bình đẳng và công bằng. Khi các tổ
chức, cá nhân có điều kiện kinh doanh và có thu nhập giống nhau đều phải nộp
thuế nhƣ nhau (bình đẳng theo chiều ngang). Ngƣời có thu nhập quá thấp không
đủ bảo đảm đời sống thì không phải nộp thuế (bình đẳng theo chiều dọc).
3. Hệ thống và phân loại thuế
3.1 Hệ thống thuế Việt Nam hiện hành
Hệ thống thuế là tổng hợp các sắc thuế khác nhau với cơ chế hoạt động, đối
tƣợng điều chỉnh, phƣơng pháp tính thuế, mức độ điều tiết và phƣơng pháp thu
nộp khác nhau. Các hình thức thuế có mối quan hệ mật thiết, tác động lẫn nhau
nhằm đảm bảo thu cho ngân sách và thực hiện mục tiêu điều tiết vĩ mô nền kinh
tế của Nhà nƣớc.
Hệ thống thuế Việt Nam hiện hành bao gồm các loại thuế:
Thuế Xuất nhập khẩu
Thuế Tiêu thụ đặc biệt
Thuế Giá trị gia tăng
Thuế Thu nhập doanh nghiệp
Thuế Thu nhập cá nhân
Thuế tài nguyên
Thuế Sử dụng đất nông nghiệp
Thuế Nhà đất
Thuế Môn bài
Thuế Bảo vệ môi trƣờng.
Phí và lệ phí
3.2 Phân loại thuế
3.2.1 Phân loại theo phƣơng thức thuế
8
- - Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của
các đối tƣợng nộp thuế. Thuế trực thu có đặc điểm là ngƣời nộp thuế cũng chính
là ngƣời chịu thuế. Ví dụ: Thuế TNCN, thuế TNDN, thuế Nhà đất, thuế Sử dụng
đất nông nghiệp…
Thuế trực thu có tính điều tiết thu nhập cao hơn thuế gián thu. Xét về tính
công bằng, thuế trực thu thƣờng đáp ứng đƣợc nguyên tắc: đánh thuế theo khả
năng chi trả vì phần đóng góp về thuế thƣờng phù hợp với khả năng từng đối
tƣợng. Do đó có tác dụng rất lớn trong việc điều hòa thu nhập, giảm bớt chênh
lệch đáng kể về mức sống giữa các tầng lớp dân cƣ.
- Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản
của ngƣời nộp thuế mà điều tiết gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa hay dịch vụ
của các tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó trên thị trƣờng.
Thuế gián thu có đặc điểm là ngƣời nộp thuế không phải là ngƣời chịu thuế.
Thuế này do ngƣời sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nộp cho Nhà nƣớc,
nhƣng ngƣời chịu thuế là ngƣời tiêu dùng cuối cùng hàng hóa đó. Ví dụ: thuế
nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB…
Thuế gián thu có đối tƣợng chịu thuế rất rộng. Bên cạnh đó, thuế gián thu
còn là công cụ điều tiết, bảo hộ sản xuất kinh doanh trong nƣớc, hƣớng dẫn tiêu
dùng và điều tiết những ngƣời có thu nhập cao thông qua tiêu dùng hàng hóa.
Thuế gián thu đem lại nguồn thu thƣờng xuyên và ổn định cho NSNN. Đối
tƣợng quản lý thu thuế là các cơ sở sản xuất kinh doanh, có tính chất tập trung
hơn, nghiệp vụ tính thuế và thu thuế đơn giản, nên chi phí quản lý thấp hơn thuế
trực thu mà kết quả thu thuế lại lớn hơn.
3.2.2 Phân loại theo đối tƣợng chịu thuế
- Thuế thu nhập đánh vào thu nhập hình thành từ các nguồn nhƣ: từ lao
động dƣới dạng tiền công, từ hoạt động sản xuất kinh doanh dƣới dạng lợi
nhuận, lợi tức. Thuế thu nhập thƣờng có các sắc thuế nhƣ: thuế thu nhập doanh
nghiệp, thuế thu nhập cá nhân...
- Thuế tiêu dùng là loại thuế đánh vào hàng hóa tiêu thụ và dịch vụ cung
ứng. Thuế tiêu dùng thƣờng có các sắc thuế nhƣ: thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế
nhập khẩu
- Thuế tài sản là loại thuế đánh vào việc sở hữu, sử dụng hay chuyển
nhƣợng tài sản. Tại Việt Nam thuế tài sản gồm có: thuế nhà đất, lệ phí trƣớc bạ,
thuế tài nguyên.
4. Các yếu tố cấu thành một sắc thuế
9
- Hệ thống thuế của bất kỳ quốc gia nào cũng gồm nhiều loại thuế hoạt động
trong các lĩnh vực khác nhau, nhằm những mục tiêu khác nhau và có phƣơng
pháp tính riêng biệt. Tuy nhiên chúng đều thống nhất ở những yếu tố cơ bản cấu
thành một sắc thuế nhƣ sau:
4.1 Tên gọi
Tên gọi của một sắc thuế thƣờng phản ảnh nội dung chính của nó và để phân
biệt với những loại thuế khác. Vì vậy, các nhà làm luật thƣờng chọn tên ngắn,
gọn, dễ hiểu để đặt cho một sắc thuế và sau khi đƣợc cơ quan có thẩm quyền phê
duyệt, sắc thuế đó sẽ đƣợc ban hành và công bố ra toàn xã hội. Đặt tên cho một
loại thuế, ngoài mục đích quản lý còn nhằm bảo vệ dân chúng không nộp thuế
trùng lắp.
4.2 Đối tƣợng nộp thuế
Là những pháp nhân và cá nhân đƣợc Nhà nƣớc công nhận về mặt pháp lý,
có các hoạt động, tài sản, thu nhập chịu thuế theo luật định trong phạm vi điều
tiết của thuế.
4.3 Đối tƣợng chịu thuế
Đối tƣợng chịu thuế hay còn gọi là cơ sở của thuế, mỗi luật thuế có một đối
tƣợng chịu thuế riêng. Đối tƣợng chịu thuế là một yếu tố cần thiết của luật thuế
và phải quán triệt nhiều mặt của chính sách động viên đối với luật thuế đó.
4.4 Căn cứ tính thuế
Trong các luật thuế đều có các quy phạm quy định thuế đƣợc tính dựa trên
căn cứ nào. Căn cứ tính thuế của từng luật thuế cũng có quy định khác nhau
nhƣng nhìn chung bao gồm các yếu tố cơ bản là đối tƣợng chịu thuế và thuế
suất.
4.5 Biểu thuế - thuế suất
Biểu thuế quy định các loại hàng hóa, dịch vụ, tài sản... thuộc diện chịu thuế.
Là bảng tổng hợp các thuế suất hoặc các mức thuế nhất định trong một luật thuế.
Mỗi đơn vị của các đối tƣợng tính thuế đƣợc ấn định một mức thuế gọi là
thuế suất. Trong luật thuế, thuế suất là linh hồn của sắc thuế, là mối quan tâm
hàng đầu của ngƣời nộp thuế. Do đó, việc ấn định thuế suất phải đảm bảo tính
khoa học, phù hợp với tình hình thu nhập và khả năng đóng góp của tổ chúc, dân
cƣ, đồng thời phát huy tác dụng của thuế suất trong việc khuyến khích sản xuất
và tiêu dùng, đảm bảo phân phối công bằng.
Thuế suất có hai loại cơ bản sau:
- Thuế suất tuyệt đối:
10
nguon tai.lieu . vn
