Xem mẫu
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
M C TIÊU
CHƯƠNG 6 SV bi t v n d ng các nguyên t c và phương
pháp k toán tính toán, nh kho n m t s
K TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CH Y U TRONG nghi p v kinh t phát sinh khi th c hi n k
HO T NG S N XU T KINH DOANH toán:
Quá trình mua hàng
Quá trình s n xu t
Quá trình bán hàng
Quá trình tài chính
Quá trình l p Báo cáo tài chính
N I DUNG KHÁI NI M DOANH NGHI P
Khái ni m, c i m, nhi m v c a k toán
trong ho t ng SXKD
Doanh nghi p là m t t ch c kinh t có
K toán các quá trình ch y u trong ho t
tên riêng, có tài s n, có tr s giao d ch n
ng SXKD:
nh, ư c ăng ký kinh doanh theo quy
K toán quá trình mua hàng nh c a pháp lu t nh m m c ích th c
K toán quá trình s n xu t hi n các ho t ng kinh doanh.
K toán quá trình bán hàng
K toán quá trình tài chính
K toán quá trình l p báo cáo tài chính
C I M C A K TOÁN TRONG NHI M V C A K TOÁN TRONG
HO T NG SXKD C A DN HO T NG SXKD C A DN
Th c hi n m t, m t s ho c t t c các công T ch c thu th p, x lý thông tin, s li u
o n c a quá trình u tư, t s n xu t n k toán.
tiêu th s n ph m ho c cung ng d ch v trên Ki m tra, giám sát các kho n thu, chi tài
th trư ng nh m m c ích sinh l i. chính,các nghĩa vu thanh toán n .
ư c kinh doanh nh ng ngành ngh pháp Phân tích thông tin, s li u k toán.
lu t không c m. Cung c p thông tin, s li u k toán.
Th.S C Th Thanh Hương 1
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
K TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CH Y U TRONG K TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CH Y U TRONG
HO T NG S N XU T KINH DOANH HO T NG S N XU T KINH DOANH
Các s ki n kinh t
K toán quá trình mua hàng
K toán quá trình s n xu t
Quá trình Quá trình Quá trình Quá trình ho t
mua hàng s n xu t bán hàng ng khác K toán quá trình bán hàng
K toán quá trình tài chính
Quá trình l p K toán quá trình l p Báo cáo tài chính
BCTC
Báo cáo tài chính
Sơ : Các quá trình nghi p v c a k toán
K TOÁN QUÁ TRÌNH MUA HÀNG TÀI KHO N S D NG
ơn t mua Mua hàng Các kho n ph i
hàng tr - TK 151 - Hàng mua ang i ư ng
- TK 152 - Nguyên li u, v t li u
- TK 153 - Công c d ng c
Nh t ký mua Nh t ký chi ti n
hàng
- TK 211 - TSC h u hình
- TK 213 - TSC vô hình
- TK 111 - Ti n m t
- TK 112 - Ti n g i ngân hàng
S chi ti t thanh S Cái (Các TK - TK 331 - Ph i tr ngư i bán
toán v i ngư i liên quan quá
- TK 133 - Thu GTGT ư c kh u tr
bán trình mua hàng
Sơ quy trình mua hàng
PP K TOÁN 1 S NVKTPS CH Y U PP K TOÁN 1 S NVKTPS CH Y U
(1) Mua v t li u, công c d ng c , hàng hóa, tài (3) Chi ti n m t t m ng cho CBCNV i mua hàng:
s nc nh v nh p kho ho c dùng cho SXKD: N TK 141
N TK 152, 153, 156, 211, 213 Có TK 111, 112
(4) Thanh toán t m ng b ng v t tư, hàng hóa nh p kho hay
N TK 133 (n u có)
ã tr chi phí thu mua v t tư, hàng hóa:
Có TK 111, 112, 331, … N TK 152, 153, 156
N TK 133 (n u có)
Ví d 1: nh kho n NVPS sau t i công ty X: Có TK 141
Cty X mua 1.000 kg v t li u A nh p kho v i giá Ví d 2: Ti p t c ví d 1
mua chưa có thu GTGT 10% là 50.000 /kg chưa Cty X xu t qu ti n m t t m ng cho anh Y phòng v t tư 20
tr ti n ngư i bán, chi phí v n chuy n 1.050.000 tr i mua CCDC. Sau ó 5 ngày, anh Y ã mua CCDC
( ã bao g m thu GTGT 5%) ã tr b ng ti n m t. nh p kho v i giá mua ã có thu GTGT 10% là 22 tr , s ti n
thi u công ty X ã xu t qu TM tr cho anh Y.
Th.S C Th Thanh Hương 2
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
PP K TOÁN 1 S NVKTPS CH Y U PP K TOÁN 1 S NVKTPS CH Y U
(5) Dùng ti n m t hay ti n g i ngân hàng tr n (6) Trư ng h p hàng ã mua ho c ã ch p nh n
cho ngư i bán trong th i h n quy nh, t ó ư c thanh toán nhưng n cu i tháng v n chưa v
hư ng chi t kh u thanh toán: nh p kho, căn c vào hóa ơn ngư i bán:
N TK 331 N TK 151
Có TK 515 N TK 133 (n u có)
Có TK 111, 112 Có TK 111, 112, 141, 331, …
Sang tháng sau khi hàng v nh p kho:
Ví d 3: Ti p t c ví d 1 N TK 152, 153, 156
Cty X chuy n kho n tr toàn b s n cho ngư i Có TK 151
bán trư c h n h p ng sau khi tr i chi t kh u
thanh toán ư c hư ng 1% trên t ng n ph i tr .
PP K TOÁN 1 S NVKTPS CH Y U K TOÁN QUÁ TRÌNH S N XU T
Ví d 4: Ti p t c ví d 1 L nh s n xu t
1. Ngày 20/5: Mua CCDC theo giá mua ã có thu (Phi u xu t Chi phí nguyên, Chi phí ch bi n
kho…) v t li u
GTGT 10% là 22 tr , ã nh n ư c hóa ơn nhưng
hàng chưa v nh p kho.
S chi ti t S chi ti t chi phí
2. Ngày 25/5: S CCDC trên ã v nh p kho . nguyên v t li u ch bi n
3. Ngày 31/5: Mua hàng hóa theo giá mua chưa có
thu GTGT 10% là 50 tr , ã nh n ư c hóa ơn Phi u tính giá S Cái (TK liên
nhưng hàng chưa v nh p kho. thành s n ph m quan n QTSX)
4. Ngày 03/6: S hàng hóa mua ngày 31/5 ã v
nh p kho. Sơ quy trình s n xu t
TÀI KHO N S D NG TÀI KHO N S D NG
- TK 621 “Chi phí nguyên v t li u trưc ti p” TK 621”CPNVLTT”
- TK 622 “Chi phí nhân công tr c ti p”
- TK 627 “Chi phí s n xu t chung” - Tr giá th c t NVL - Tr giá NVL s d ng
xu t dùng tr c ti p không h t nh p l i kho.
- TK 154 “Chi phí s n xu t kinh doanh d dang”
cho SXSP. - K/C sang TK 154
- TK 155 “Thành ph m”
C ng SPS C ng SPS
Th.S C Th Thanh Hương 3
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
TÀI KHO N S D NG TÀI KHO N S D NG
TK 622”CPNCTT” TK 627”CPSXC”
- Ti n lương, ti n - Các CP ph c v SX PS
- Các kho n làm gi m - Các kho n làm gi m
công, ăn ca, ph c p phân xư ng (chi phí
CPNCTT. CPSXC.
và các kho n trích VL, CCDC, ti n lương,
- K/C sang TK 154. - K/C sang TK 154.
theo lương ph i tr các kho n trích theo
CNTTSX trong kỳ. lương, KHTSC …).
C ng SPS C ng SPS C ng SPS C ng SPS
TÀI KHO N S D NG K TOÁN T P H P CHI PHÍ S N XU T
TK 154”Chi phí SXKDDD”
xxx Khái ni m
- K t chuy n CPNVLTT - Tr giá ph li u thu h i, Phân lo i
- K t chuy n CPNCTT SP h ng không s a ch a Phương pháp t p h p và phân b
- K t chuy n CPSXC ư c, ... K toán t p h p chi phí NVLTT
- Giá thành th c t SP
hoàn thành. K toán t p h p chi phí NCTT
K toán t p h p chi phí SXC
C ng SPS C ng SPS
xxx
KHÁI NI M CHI PHÍ S N XU T PHÂN LO I CHI PHÍ S N XU T
Phân lo i CPSX theo kho n m c chi phí:
Chi phí s n xu t c a DN là bi u hi n b ng ti n - Chi phí nguyên v t li u tr c ti p
toàn b các kho n chi phí ã u tư cho s n - Chi phí nhân công tr c ti p
xu t SP trong m t th i kỳ nh t nh (tháng, - Chi phí s n xu t chung
quý, năm). Phân lo i CPSX theo y u t chi phí:
- Chi phí nhân viên
- Chi phí v t li u
- Chi phí d ng c s n xu t
- Chi phí kh u hao TSC
- Chi phí d ch v mua ngoài
- Chi phí b ng ti n khác.
Th.S C Th Thanh Hương 4
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
PP T P H P VÀ PHÂN B CHI PHÍ SX PHƯƠNG PHÁP PHÂN B GIÁN TI P
Ví d :
- Chi phí liên quan tr c ti p n t ng i tư ng
T i DN X chuyên s n xu t s n ph m A và s n ph m B
t p h p CPSX: Phương pháp t p h p tr c ti p. có tài li u sau: ( VT: tr. )
- Chi phí liên quan n nhi u i tư ng t p h p 1. Xu t kho v t li u chính SXSP A: 200, SPB: 300.
CPSX: Phương pháp phân b gián ti p: 2. Xu t kho v t li u ph s n xu t c 2 lo i s n
ph m A và B là 50.
M c phân T ng chi phí th c Tiêu th c Yêu c u:
b chi phí t c n phân b phân b c a Xác nh chi phí NVLTT dùng cho s n xu t t ng lo i
cho t ng = X
t ng i
T ng tiêu th c s n ph m trong kỳ bi t chi phí v t li u ph phân b
i tư ng tư ng cho t ng lo i SP theo chi phí v t li u chính.
phân b
K TOÁN T P H P CHI PHÍ NVLTT K TOÁN T P H P CHI PHÍ NVLTT
(1) Xu t kho v t li u dùng tr c ti p s n xu t SP:
Chi phí NVL tr c ti p là nh ng kho n chi phí v N TK 621
nguyên v t li u chính, v t li u ph dùng tr c
ti p s n xu t s n ph m trong kỳ. Có TK 152
(2) Mua v t li u không nh p kho mà dùng ngay
tr c ti p s n xu t s n ph m:
N TK 621
N TK 133 (n u có)
Có TK 111, 112, 331, …
K TOÁN T P H P CHI PHÍ NVLTT Sơ k toán t p h p CP NVL
(3) V t li u s d ng không h t nh p l i kho: (3)
N TK 152 TK 152 TK 621 TK 154
Có TK 621 (1)
(4) Cu i kỳ, k t chuy n chi phí NVLTT th c t s
(4)
d ng SXSP trong kỳ: TK 111,112
N TK 154
Có TK 621 (2)
TK 133
Th.S C Th Thanh Hương 5
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
K TOÁN T P H P CHI PHÍ NVLTT K TOÁN T P H P CHI PHÍ NCTT
Ví d 1:
T i DN A chuyên s n xu t t b p và t qu n áo có tài Chi phí nhân công tr c ti p là nh ng kho n chi
li u sau ( VT: tr. ) phí ph i tr cho công nhân tr c ti p s n xu t s n
ph m trong kỳ bao g m: ti n lương, ti n công,
1. Xu t kho g s n xu t t b p: 110, t qu n áo: 50.
ti n ăn ca, các kho n ph c p, các kho n trích
2. Mua v t li u ph (Sơn, inh vít, khóa,…) dùng tr c theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPC ).
ti p s n xu t c 2 lo i t tr giá 10 tr, thu GTGT 10%.
3. Nh p l i kho 1 s g s n xu t t b p tr giá 10 do s
d ng không h t s n xu t s n ph m.
Yêu c u:
nh kho n và k t chuy n, bi t DN tính thu GTGT theo
phương pháp kh u tr , chi phí v t li u ph phân b cho
t ng lo i SP theo chi phí v t li u chính.
K TOÁN T P H P CHI PHÍ NCTT Sơ k toán t p h p chi phí nhân công tr c ti p
(1) Ti n lương, ti n công, các kho n ph c p lương ph i
tr cho công nhân tr c ti p s n xu t trong kỳ căn c vào
B ng lương: TK 334 TK 622 TK 154
N TK 622 (1)
Có TK 334
(2) Các kho n trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, (3)
KPC ) ph i tr CNTTSX: TK 338
N TK 622 (2)
N TK 334
Có TK 338 (2,3,4,9)
(3) Cu i kỳ, k t chuy n chi phí NCTT phát sinh trong kỳ:
N TK 154
Có TK 622
K TOÁN T P H P CHI PHÍ NCTT K TOÁN T P H P CHI PHÍ SXC
Ví d 2: ( VT: tr )
Chi phí s n xu t chung là nh ng chi phí ph c v
Ti p t c tài li u ví d 1, b sung s li u sau:
s n xu t, phát sinh phân xư ng bao g m:
1. Ti n lương ph i tr cho công nhân tr c ti p
+ Lương, các kho n trích theo lương c a nhân
s n xu t t b p 60, t qu n áo: 40.
viên qu n lý PX.
2. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPC theo t l
+ Chi phí v t li u, công c dùng chung PX.
quy nh.
+ Chi phí kh u hao TSC t i PX.
Yêu c u:
+ Chi phí d ch v mua ngoài dùng cho PX.
nh kho n và k t chuy n CPNCTT.
+ Các chi phí b ng ti n khác c a PX.
Th.S C Th Thanh Hương 6
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
Sơ k toán t p h p chi phí s n xu t chung
K TOÁN T P H P CHI PHÍ SXC
TK 334 TK 627 TK 154
(1)
Ví d 3: ( VT: tr )
(8)
TK 338 Ti p t c tài li u ví d 1, b sung các s li u sau:
(2)
1. Xu t d u, m dùng cho MMTB c a PXSX: 5.
TK 152 2. Xu t b o h lao ng dùng công nhân c a PXSX: 10.
(3) 3. Ti n lương ph i tr NVQLPX: 50.
4. Các kho n trích theo lương theo t l qui nh.
TK 153,142,242
(4) 5. Chi phí i n, nư c dùng cho PXSX chưa tr ngư i bán theo
giá có thu GTGT 10% là 5,5 .
TK 214 6. Trích KH TSC c a PXSX: 20.
(5)
(7) Yêu c u:
TK 111,112 nh kho n, phân b và k t chuy n bi t chi phí s n xu t
(6) TK133 chung phân b cho t ng lo i s n ph m theo ti n lương công
nhân s n xu t.
K TOÁN T NG H P CHI PHÍ S N XU T Sơ k toán t ng h p chi phí s n xu t
CPNVLTT
(TK621) TK 621 TK 154
K/C CPNVLTT
T NG H P
TK 622
CPSX K/C CPNCTT
TÍNH GIÁ
THÀNH SP
(TK 154)
TK 627
CPNCTT CPSXC
(TK622) (TK627) K/C CPSXC
Sơ k toán giá thành s n ph m hoàn thành
K TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M
T ng giá TK 154 TK 152,138,334
Chi phí CPSX Chi phí Các
thành SX
SX d PS SX d kho n Ph li u thu thu h i t SX,
t/t c a = + – –
dang trong dang gi m ti n b i thư ng c a ngư i
SP hoàn
u kỳ kỳ cu i kỳ chi phí làm h ng SP, …
thành TK 155
Giá thành SP hoàn thành
Giá thành ơn v T ng giá thành s n ph m nh p kho
=
s n ph m Kh i lư ng SP hoàn thành TK 632
Giá thành SP hoàn thành xu t
bán th ng không qua nh p kho
Th.S C Th Thanh Hương 7
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
K TOÁN QUÁ TRÌNH S N XU T
K TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH S N PH M
Bài t p:
Ví d 4: Ti p t c tài li u ví d 1, 2, 3 T i Công ty TNHH A&A s n xu t hai lo i s n ph m A và B
có tình hình như sau:
1. Cu i kỳ t ng h p chi phí s n xu t phát sinh
I. S dư u kỳ:
trong kỳ cho t ng lo i s n ph m. - V t li u t n u kỳ: 1.000 kg x 10.000 /kg
2. Cu i kỳ s n xu t hoàn thành nh p kho 100 t - CPSXDD u kỳ: SP A: 3.000.000 ; SP B: 2.000.000
b p và 100 t qu n áo. II. Trong kỳ phát sinh các nghi p v sau:
1. Mua v t li u nh p kho 4.000 kg, giá mua 10.050 /kg,
Yêu c u: thu GTGT 10% trên giá mua, chưa tr ti n cho ngư i bán.
nh kho n, k t chuy n và tính giá thành s n Chi phí v n chuy n 200.000 tr b ng ti n m t.
ph m hoàn thành bi t chi phí s n xu t d dang 2. Xu t v t li u SX SP A: 2.000 kg; SP B: 1.500 kg.
u kỳ: t b p: 30, t qu n áo: 50. Chi phí s n 3. Ti n lương ph i tr cho công nhân s n xu t SP A là
9.000.000 , SP B là 6.000.000 và nhân viên qu n lý
xu t d dang cu i kỳ: t b p: 50, t qu n áo: 30 phân xư ng s n xu t là 4.000.000 .
K TOÁN QUÁ TRÌNH S N XU T K TOÁN QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG
Bài t p (tt)
4. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPC theo t l quy nh. Tài kho n s d ng
5. Kh u hao TSC dùng cho PXSX: 3.000.000 .
6. Nh n ư c gi y báo ti n i n, nư c dùng cho PXSX - TK 511, TK 521, TK 531, TK 532
700.000 (chưa có thu GTGT), thu GTGT 10%. - TK 3331
7. Chi phí khác b ng ti n m t tính cho PXSX là 240.000 . - TK 131
8. Nh p kho TP bao g m 8.000 SP A và 4.000 SP B. - TK 632
Cho bi t CPSXDD CK c a SP A là 1.090.000, c a SP B là - TK 635
1.340.000 . CP SXC phân b cho t ng lo i SP theo ti n - TK 641, TK 642
lương công nhân s n xu t.
Yêu c u:
nh kho n các nghi p v trên. Bi t tr giá v t li u xu t
kho tính theo phương pháp FIFO.
TÀI KHO N S D NG TÀI KHO N S D NG
TK 511”DTBH&CCDV” TK 521,531,532
- Thu GTGT tr c ti p, thu
- Doanh thu bán SP, HH, - Các kho n chi t kh u - K t chuy n các kho n
XK, thu TT B c a hàng ã
CCDV th c hi n trong kỳ thương m i, doanh thu c a gi m tr doanh thu sang
tiêu th trong kỳ.
c a DN. hàng bán b tr l i, gi m TK 511.
- Chi t kh u TM, HB b tr
giá hàng bán ã ch p nh n
l i, gi m giá HB k/c cu i kỳ.
cho khách hàng.
- K/C DTT sang TK 911.
C ng SPS C ng SPS C ng SPS C ng SPS
Th.S C Th Thanh Hương 8
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
TÀI KHO N S D NG Sơ k toán doanh thu, giá v n hàng bán
TK 632 - GVHB 154 632 111,112 521,531,532 3331 111,112,131,…
(n u có)
(3)
(1)
155
(2) 3331 TK 511
157
(4)
C ng SPS C ng SPS
Sơ k toán doanh thu H TC và chi phí TC Sơ k toán CPBH và chi phí QLDN
334,338 641,642 911
111,112 635 TK 515 111,112,131,…
(1) (1) (1)
(2) 152
121,221,… (2)
(2)
121,221,…
111,112 153,142,242
121,221,… (3) (6)
(3)
111,112,131 214
(4)
(3)
111,112,331
(4) 111,112,…
(5)
133
K TOÁN QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG
K TOÁN QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG
Ví d 5 (tt):
Ví d 5: (5) Chi phí khác b ng ti n c a b ph n bán hàng
Ti p t c tài li u ví d 4, b sung thêm m t s thông
tin như sau: 0,6, b ph n qu n lý doanh nghi p 0,4.
(1) Ti n lương ph i tr cho nhân viên bán hàng: 3, (6) Chi phí lãi vay ph i tr trong kỳ 5.
nhân viên qu n lý doanh nghi p 5. (7) Xu t kho 80 t b p và 70 t qu n áo bán tr c
(2) Trích BHXH, BHTN, BHYT, KPC theo t l quy ti p cho khách hàng, giá bán ã có thu GTGT
nh. 10% là: 8,8/t b p và 6,6/t qu n áo. Khách hàng
(3) Kh u hao TSC b ph n bán hàng 5, b ph n
thanh toán b ng TGNH.
qu n lý 8.
(4) Chi phí i n nư c ph i tr 1,1 (trong ó thu Yêu c u:
GTGT 0,1): dùng cho b ph n qu n lý doanh nghi p nh kho n các nghi p v phát sinh bi t u kỳ
60%, b ph n bán hàng 40%. không có thành ph m t n kho, tr giá xu t c a
hàng t n kho tính theo phương pháp FIFO.
Th.S C Th Thanh Hương 9
- NLKT – Chương 6 18/09 2011
Sơ k toán thu nh p và chi phí khác
K TOÁN QUÁ TRÌNH HO T NG KHÁC
Tài kho n s d ng 3331 111,112,131.. 211, 213,.. 214
(N u có)
TK 711 ” Thu nhâp khác”
711 (1) (1)
811
333 (1,2,3) 111, 112,..
TK 811 “Chi phí khác” (2) (2)
K TOÁN QUÁ TRÌNH HO T NG KHÁC K TOÁN QUÁ TRÌNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tài kho n s d ng
Ví d 6:
Ti p t c tài li u ví d 5, b sung thêm thông tin sau: TK 911 - X KQKD
Trong kỳ DN bán m t tài s n c nh h u hình có - K/C giá v n hàng bán. - K/C doanh thu thu n.
nguyên giá 200 tr , giá tr hao mòn: 100 tr v i giá - K/C CPBH, CPQLDN. - K/C doanh thu H TC.
bán chưa có thu GTGT 10% là 80 tr thu b ng - K/C chi phí H TC. - K/C thu nh p khác.
TGNH. Các chi phí bán TSC này chi b ng ti n m t - K/C chi phí khác. - Các kho n /ch nh làm
theo giá ã có thu GTGT 10% là 5,5 tr . - K/C chi phí thu TNDN. gi m chi phí thu TNDN.
- K/C l i nhu n sau thu . - K/C l t H SXKD tr.kỳ
C ng SPS C ng SPS
Sơ k toán xác nh k t qu kinh doanh K TOÁN QUÁ TRÌNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
632 911 521,531,532 511 Ví d 7: ( VT: tr )
(1) (6) Ti p t c tài li u ví d 6, b sung thêm m t s thông
tin như sau:
641,642
(7) S dư u kỳ c a các tài kho n:
(2) - TK 111: 10 - TK 211: 300
515,711 - TK 112: 30 - TK 214: 50
635 (8) - TK 131: 40 - TK 311: 30
(3) - TK 152: 10 - TK 331: 20
821 - TK 154: 5 - TK 411: 295
811 (9)
Trong kỳ phát sinh thêm nghi p v : vay ng n h n
(4) 20.000.000 tr n ngư i bán.
821 421 Yêu c u:
(5) K t chuy n l
nh kho n, xác nh KQKD trong kỳ, l p B ng cân i
K t chuy n lãi tài kho n, B ng C KT, Báo cáo KQH KD cu i kỳ.
Th.S C Th Thanh Hương 10
nguon tai.lieu . vn
