Xem mẫu
- LOGO
Chương 6:
Hoàn thành kiểm toán
Prepared by Doan Van Hoat 1
- LOGO
Mục đích & Nội dung
Mục đích :
Giúp người học hiểu được các công việc
Chuẩẩn b
Chu n bịị cuối cùng của KTV trước khi phát hành
báo cáo kiểm toán ; và các loại ý kiến về
BCTC của đơn vị được kiểm toán.
Thựực hi
Th c hiệệnn
Nội dung :
Hoàn thành
Hoàn thành
1 Đánh giá kết quả
2 Các loại ý kiến.
Prepared by Doan Van Hoat 2
- LOGO
ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ
°Áp dụng thủ tục phân tích
°Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng
°Đánh giá tổng hợp sai lệch chưa điều chỉnh
°Rà soát lại hồ sơ kiểm toán
°Yêu cầu cung cấp thư giải trình
°Kiểm tra các công bố trên Bảng thuyết minh
°Xem xét các thông tin đính kèm với báo cáo tài
chính
Prepared by Doan Van Hoat 3
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Khái niệm : (VSA 700)
“Là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công
ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức
của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được
kiểm toán.”
Vai trò :
Đối với KTV.
Đối với người sử dụng BCTC.
Đối với đơn vị được kiểm toán.
Prepared by Doan Van Hoat 4
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Các yếu tố trên báo cáo kiểm toán ( VSA 700)
ª Tên và địa chỉ CTKT
ª Số hiệu BCKT • Đối tượng kiểm toán
ª Tiêu đề BCKT • Trách nhiệm người quản lý và
ª Người nhận BCKT kiểm toán viên
• Chuẩn mực kiểm toán
• Bảo đảm hợp lý
ª Đoạn mở đầu
• Công việc và thủ tục đã thực hiện
+ Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu
+ Đánh giá việc tuân thủ
+ Đánh giá các ước tinh và xét đoán
ª Phạm vi và căn + Đánh giá việc trình bày toàn bộ
cứ thực hiện • Cơ sở hợp lý
ª Ýù kiến của kiểm toán viên
ª Địa điểm và thời gian lập BCKT
ª Chữ ký và đóng dấu Prepared by Doan Van Hoat 5
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Các loại ý kiến trên báo cáo kiểm toán
ª Chấp nhận toàn phần
° Không có đoạn nhận xét
° Có đoạn nhận xét
ª Chấp nhận từng phần
° Ngoại trừ
° Tùy thuộc vào
ª Không chấp nhận (Ý kiến trái ngược)
ª Từ chối cho ý kiến (Không thể đưa ra ý kiến)
Prepared by Doan Van Hoat 6
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến chấp nhận toàn phần
Điều kiện phát hành:
ª Báo cáo tài chính đã phản ảnh trung thực và hợp lý trên mọi khía
cạnh trọng yếu về tình hình tài chính và phù hợp với chuẩn mực
hay chế độ kế toán hiện hành.
ª•Mọi thay đổi về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng
đã được xem xét, đánh giá đầy đủ và đã công bố trong thuyết
minh.
ª Báo cáo tài chính tuy có sai lệch trọng yếu nhưng đã điều chỉnh
theo ý kiến của kiểm toán viên.
Prepared by Doan Van Hoat 7
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Báo cáo chấp nhận toàn phần
không có đoạn nhấn mạnh
"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã
phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía
cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty
ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh
doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong
năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp
với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam
hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan”.
Prepared by Doan Van Hoat 8
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Báo cáo chấp nhận toàn phần
có đoạn nhấn mạnh
“Theo yù kieán cuûa chuùng toâi, baùo caùo taøi chính ñaõ phaûn
aùnh trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu…
Ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần
như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến
điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ
thuần của đơn vị là ZZZ trong năm tài chính kết thúc ngày 31
tháng 12 năm 20X0 và tại ngày này, khoản nợ ngắn hạn của
đơn vị vượt quá tổng tài sản là ZZZ. Những điều kiện này, cùng
với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần
thuyết minh, chỉ ra sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng
yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động
liên tục của đơn vị".
Prepared by Doan Van Hoat 9
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến chấp nhận từng phần
Điều kiện phát hành :
Báo cáo tài chính chỉ phản ảnh trung thực hợp lý nếu không bị ảnh hưởng
bởi yếu tố ngoại trừ hoặc yếu tố tuỳ thuộc mà KTV nêu ra trong báo
cáo kiểm toán.
• ª Yếu tố ngoại trừ.
Đó là khi KTV bị giới hạn về phạm vi kiểm toán hoặc bất đồng ý kiến
với nhà quản lý về phương pháp kế toán nhưng chưa ảnh hưởng đến tổng
thể BCTC.
• ª Yếu tố tùy thuộc.
Là yếu tố không chắc chắn vì phụ thuộc vào các sự kiện trong tương lai
và nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị và kiểm toán viên.
Prepared by Doan Van Hoat 10
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến chấp nhận từng phần
Bị giới hạn phạm vi kiểm toán.
Khi KTV không thựïc hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết để có thể thu
thập được bằng chứng đầy đủ và thích hợp.
Nguyên nhân :
Do khách hàng áp đặt.
Do hoàn cảnh thực tế. Hàng của chúng tôi dễ vỡ nên
mấy ông không nên kiểm kê kho
Chúng tôi muốn kiểm kê hàng của chúng tôi
kho hàng của công ty ông
Prepared by Doan Van Hoat 11
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến chấp nhận từng phần
Bất đồng ý kiến với nhà quản lý
° Việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán.
° Sự không phù hợp của các thông tin ghi trong BCTC hoặc phần thuyết minh.
Công ty tôi áp dụng phương
Chúng tôi thấy phương pháp khấu hao nhanh và tôi
pháp khấu hao đó không thấy nó phù hợp.
phù hợp
Prepared by Doan Van Hoat 12
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ do giới
hạn phạm vi kiểm toán
Chúng tôi đã không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào
ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tôi chưa được bổ
nhiệm làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ở đơn vị,
chúng tôi cũng không thể kiểm tra được tính đúng đắn của
số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục
kiểm toán khác.
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng đến báo
cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh
trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu ... phù hợp
với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và
các quy định pháp lý có liên quan.
Prepared by Doan Van Hoat 13
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ do
không nhất trí với giám đốc
"... Như đã nêu trong phần thuyết minh X của báo cáo tài
chính, đơn vị đã không tính khấu hao TSCĐ, trong khi
TSCĐ này đã thực sự được sử dụng trên 6 tháng, với mức
khấu hao đáng lẽ phải tính là XXX VNĐ. Do vậy, chi phí
kinh doanh đã bị thiếu và giá trị thuần của TSCĐ đã cao
hơn thực tế với giá trị tương đương XXX VNĐ, làm cho
lãi tăng giả tạo XXX VNĐ.
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có)
đến báo cáo tài chính của sự kiện trên, báo cáo tài chính đã
phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng
yếu..."
Prepared by Doan Van Hoat 14
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Chấp nhận từng phần
dạng tùy thuộc vào
"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã
phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía
cạnh trọng yếu …. phù hợp với chuẩn mực và
chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy
định pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào:
Khoản doanh thu XX VNĐ được chấp nhận;
Khoản chi XY VNĐ được Hội đồng quản trị
thông qua.
Prepared by Doan Van Hoat 15
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ýù kiến không chấp nhận
Điều kiện phát hành :
° Khi có sự bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vị về việc lựa chọn
và áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của
các thông tin ghi trong BCTC hoặc phần thuyết minh, và làm cho tổng thể
BCTC bị sai lệch một cách trọng yếu.
Yêu cầu DN Tôi không
điều chỉnh đồng ý
° KTV phải thu thập đủ
bằng chứng để làm cơ sở
cho ý kiến của mình.
Prepared by Doan Van Hoat 16
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến không chấp nhận
Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ là XXX VNĐ; khoản vay
công ty B là XY VNĐ đã không phản ánh trong sổ kế toán và
không có chứng từ kế toán xác minh...
Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của
những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã phản ánh không
trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình
hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như
kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong
năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, không phù hợp với
chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các
quy định pháp lý có liên quan.
Prepared by Doan Van Hoat 17
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Từ chối đưa ra ý kiến
Điều kiện phát hành :
° Khi hậu quả của việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán là
nghiêm trọng, hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số
lượng lớn các khoản mục trên BCTC.
°KTV không thể thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và
thích hợp để có thể cho ý kiến về BCTC.
Prepared by Doan Van Hoat 18
- LOGO
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Từ chối đưa ra ý kiến
“Do những hạn chế từ phía đơn vị mà
chúng tôi đã không thể kiểm tra được toàn
bộ doanh thu, cũng không nhận được đủ các
bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và
vì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng
tôi không thể đưa ra ý kiến của mình về báo
cáo tài chính của đơn vị.”
Prepared by Doan Van Hoat 19
- LOGO
Troïng yeáu nhöng Troïng yeáu ñeán
Khoâng chöa aûnh höôûng
Tình huoáng möùc aûnh höôûng
troïng yeáu ñeán toång theå toång theå BCTC
BCTC
Tình huoáng chöa roõ
raøng
Giôùi haïn veà phaïm vi
Khoâng nhaát trí vôùi
GÑ
Thay ñoåi chính saùch
keá toaùn, ñaõ khai
baùo ñaày ñuû
Thoâng tin ñính keøm
khoâng nhaát quaùn
vôùi BCTC
nguon tai.lieu . vn
