Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 3 - TS. Nguyễn Thị Kim Cúc

Chöông 3- Keá toaùn Haøng toàn kho Inventory TS. Nguyễn Thị Kim Cúc 1 •Giải thích vai trò của hàng tồn kho trong hoạt động của DN và ý nghĩa của thông tin này trên BCTC. •Xác định giá trị hàng tồn kho trên BCTC và giải thích ảnh hưởng đến BCTC. •Mô tả cách xử lý các nghiệp vụ chủ yếu về hàng tồn kho trên hệ thống tài khoản kế toán. •Trình bày vai trò của sổ chi tiết hàng tồn kho trong hệ thống kê khai thường xuyên. •Giải thích và vận dụng các nguyên tắc trình bày hàng tồn kho trên BCTC. 2 Những vấn đề chung. Tính giá hàng tồn kho Kế toán NVL và CCDC Kế toán HTK khâu sản xuất (sản phẩm đang chế tạo và sản phẩm hoàn thành ở các DNSX). Kế toán hàng giữ để bán (thành phẩm và hàng hoá). Kế toán dự phòng giảm giá HTK. 3 VAS 02 Thông tư 200/2014/TT-BTC Thông tư 228/2009/TT-BTC 4 1 Chöông 3- Keá toaùn Haøng toàn kho Những vấn đề chung Khái niệm và phân loại HTK là toàn bộ số hàng mà DN đang nắm giữ với mục đích kinh doanh thương mại hoặc dự trữ cho việc sản xuất sản phẩm hay thực hiện dịch vụ cho khách hàng -Đối với DN thương mại, HTK bao gồm hàng hoá tồn kho, hàng đang đi đường hoặc hàng gửi bán -Đối với DN sản xuất, HTK bao gồm: nguyên vật liệu, sản phẩm đang chế tạo và thành phẩm. -Đối với DN cung ứng dịch vụ: HTK bao gồm: vật tư, chi phí 5 dịch vụ còn dở dang và chi phí dịch vụ hoàn thành. 6 VAS 02 iữ HÀNG để bán THÀNH HÀNG PHẨM TỒN Đang SPDD dở dang DVDD Phục vụ VL, SXKDDV DC Mua gửi g/công Tồn kho Gửi bán 7 Vai trò của HTK ở DNTM và DNSXDV Vật tư dự trữ DN SX,CCDV DN TM Hàng tồn kho CP NVL CP NC CP SX trực tiếp trực tiếp chung hàng hàng bán ra mua vào Quá trình cung Quá trình SX SP - HTK là TSNH SP Giá thành quan trọng dở SP hoàn - Việc quản lý HTK dang thành không chỉ là yêu cầu đối với người quản lý mà còn phản ảnh năng lực Giá vốn hàng bán quản lý 8 2 Chöông 3- Keá toaùn Haøng toàn kho Đặc điểm và yêu cầu quản lý. Đặc điểm HTK thường có giá trị lớn và chiếm một tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản ngắn hạn của DN. HTK gắn liền với hoạt động KD chủ yếu của DN TS ngắn hạn quan trọng HTK đa dạng, phong phú về chủng loại, tồn tại dưới nhiều trạng thái và địa điểm khác nhau - do nhiều người quản lý với mục đích sử dụng khác nhau HKT là một khoản mục nhạy cảm với gian lận và chịu nhiều rủi ro như: mất mát, hư hỏng, lỗi thời, mất giá,… Kế toán HTK chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan và phụ thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp Khoản mục HTK liên quan trực tiếp đến khoản mục GVHB và Lợi nhuận ảnh hưởng BCĐKT và BCKQHĐKD 9 Tính giá HTK Nguyên tắc kế toán chi phối. Quy định về ghi nhận HTK. Phương pháp kế toán HTK. Nguyên tắc xác định giá trị. Phương pháp tính giá trị HTK. ? Lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán HTK - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho; - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho; - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; ? lựa chọn phương pháp để xác định ước tính kế toán - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 10 –Nguyên tắc kế toán chi phối. Nguyên tắc giá gốc (history cost) Nguyên tắc thận trọng (prudence) Nguyên tắc nhất quán (consistency) –Quy định về ghi nhận HTK. • Ghi nhận HTK khi DN xác lập được quyền sở hữu hàng; nói cách khác DN có quyền kiểm soát đối với hàng đó. • VD: Hàng đang được vận chuyển từ bên cung cấp về đến DN trong ngày thực hiện kiểm kê có tính vào giá trị hàng tồn kho của DN không? 11 12 3 Chöông 3- Keá toaùn Haøng toàn kho Periodic Inventory System Cost of goods sold is determined at year end. Perpetual Inventory System Cost of goods sold is determined each time inventory is sold. • Periodic Inventory System: Inventory is counted at period end and the cost determined using chosen assumption. • Perpetual Inventory System: Record is made of every purchase and every sale, and a continuous record of the quantity and cost of inventory is maintained. 13 Hệ thống PP quản lý & kế toán HTK Lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho Kê khai thường xuyên (Perpetual method) Kiểm kê định kỳ (Periodic method) PP theo dõi và p/a thường xuyên, liên tục nhập, xuất, tồn HTK trên sổ KT PP kiểm kê thực tế => giá trị tồn cuối kỳ (sổ KT tổng hợp) => tính giá trị HTK xuất Giá trị Giá trị HTK tồn HTK nhập đầu kỳ trong kỳ KKTX có cần kiểm kê cuối kỳ? Giá trị Gía trị HTK xuất HTK tồn trong kỳ cuối kỳ KKĐK KKTX 15 16 4 Chöông 3- Keá toaùn Haøng toàn kho Hệ thống PP quản lý & kế toán HTK KKTX KKĐK TK 15* 611,631,632 Kch đkỳ SDĐK Nguyên tắc xác định giá trị HTK Giá trị Ghi nhận ban đầu tính theo giá gốc HTK Ghi nhận tính theo giá thấp hơn giữa giá gốc & giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc SDCK SDCK Kch ckỳ 17 tính theo giá trị hợp lý của TS đó vào thời điểm TS được ghi nhận. (theo VAS 01) Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của HTK trong kỳ SXKD bình thường trừ (-) CP ước tính để hoàn thành SP & CP ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng (theo VAS02) 18 Nguyên tắc xác định giá trị HTK Giá gốc HTK Nguyên tắc xác định giá trị HTK Ghi chú: xác định giá gốc HTK nhập kho cần lưu ý CP mua Thuế CP vận không chuyển, bảo được quản trong VAT/có hoàn qtrình mua, CP k/dịch, bảo hiểm,… CP chế biến (CP liên quan SX: CPNVLT,C PNCTT,CP SXC) CP lq trực tiếp khác (CP thiết kế,…) 19 1. Các khoản chiết khấu thương mại (phần ngoài HĐơn ) và giảm giá hàng mua (do hàng mua không đúng quy cách phẩm chất ) được trừ (-) khỏi giá gốc. 2. Chi phí bảo quản HTK không được tính vào giá gốc HTK trừ CP bảo quản cần thiết cho quá trình SX tiếp theo (VD kho lạnh trong XNCB thủy sản) & CP bảo quản trong quá trình mua hàng. 20 5 ... - tailieumienphi.vn