Xem mẫu
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
B TÀI CHÍNH C NG HOÀ XÃ H I CH NGHĨA VI T NAM
---*--- ð c l p - T do - H nh phúc
S : 03/2005/Qð-BTC
Hà N i, ngày 18 tháng 01 năm 2005
QUY T ð NH C A B TRƯ NG B TÀI CHÍNH
V vi c ban hành và công b
sáu chu n m c ki m toán Vi t Nam (ñ t 6)
B TRƯ NG B TÀI CHÍNH
- Căn c Ngh ñ nh s 86/2002/Nð-CP ngày 5/11/2002 c a Chính ph
quy ñ nh ch c năng, nhi m v , quy n h n và cơ c u t ch c c a B , cơ quan
ngang B ;
- Căn c Ngh ñ nh s 77/2003/Nð-CP ngày 01/7/2003 c a Chính ph
quy ñ nh ch c năng, nhi m v , quy n h n và cơ c u t ch c c a B Tài chính;
- Căn c Ngh ñ nh s 105/2004/Nð-CP ngày 30/3/2004 c a Chính ph
v Ki m toán ñ c l p;
Theo ñ ngh c a V trư ng V Ch ñ k toán và Ki m toán, Chánh
Văn phòng B ,
QUY T ð NH:
ði u 1: Ban hành sáu (06) chu n m c ki m toán Vi t Nam (ñ t 6) có s
hi u và tên g i sau ñây:
1. Chu n m c 402 - Các y u t c n xem xét khi ki m toán ñơn v có s
d ng d ch v bên ngoài
2. Chu n m c 620 - S d ng tư li u c a chuyên gia
3. Chu n m c 710 - Thông tin có tính so sánh
4. Chu n m c 720 - Nh ng thông tin khác trong tài li u có báo cáo tài
chính ñã ki m toán
5. Chu n m c 930 - D ch v t ng h p thông tin tài chính
6. Chu n m c 1000 - Ki m toán báo cáo quy t toán v n ñ u tư
hoàn thành.
ði u 2: Chu n m c ki m toán Vi t Nam ñư c ban hành kèm theo
Quy t ñ nh này áp d ng ñ i v i ki m toán ñ c l p báo cáo tài chính và ki m
1
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
toán báo cáo quy t toán v n ñ u tư hoàn thành. D ch v ki m toán các thông
tin tài chính khác và d ch v liên quan c a Công ty ki m toán ñư c áp d ng
theo quy ñ nh c th c a t ng chu n m c.
ði u 3: Quy t ñ nh này có hi u l c thi hành sau 15 ngày k t ngày
ñăng công báo.
ði u 4: Ki m toán viên và Công ty ki m toán ho t ñ ng h p pháp t i
Vi t Nam có trách nhi m tri n khai th c hi n chu n m c ki m toán Vi t Nam
trong ho t ñ ng c a m i Công ty.
V trư ng V Ch ñ k toán và Ki m toán, Chánh văn phòng B và
Th trư ng các ñơn v liên quan thu c và tr c thu c B Tài chính có trách
nhi m hư ng d n, ki m tra và thi hành Quy t ñ nh này./.
Nơi nh n: KT. B TRƯ NG B TÀI CHÍNH
- Th tư ng, các Phó Th tư ng (ñ báo cáo) Th trư ng
- Văn phòng TW ð ng
- Văn phòng Qu c h i
- Văn phòng Ch t ch nư c
- Văn phòng Chính ph
- Tòa án Nhân dân t i cao
- Vi n Ki m sát Nhân dân t i cao
- C c Ki m tra văn b n (B Tư pháp)
- S Tài chính, C c thu các t nh, thành ph
Tr n Văn Tá (ñã ký)
tr c thu c TW
- Các công ty ki m toán
- Các Trư ng ðH KTQD, KT. TP. HCM
- Các T ng công ty 91
- Công báo
- Các ñơn v thu c B Tài chính
- V Pháp ch (B Tài chính)
- Lưu VP, V CðKT.
2
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
H TH NG
CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM
-----------------------------------------------------------------------------------------------
----
CHU N M C S 402
CÁC Y U T C N XEM XÉT KHI KI M TOÁN ðƠN V
CÓ S D NG D CH V BÊN NGOÀI
(Ban hành kèm theo Quy t ñ nh s 03/2005/Qð-BTC
ngày 18 tháng 01 năm 2005 c a B trư ng B Tài chính)
QUY ð NH CHUNG
01. M c ñích c a chu n m c này là quy ñ nh các nguyên t c, th t c cơ b n và
hư ng d n th th c áp d ng các nguyên t c, th t c cơ b n ñ i v i công ty
ki m toán và ki m toán viên khi th c hi n ki m toán các ñơn v có s d ng
d ch v bên ngoài. Chu n m c này cũng ñ c p ñ n báo cáo ki m toán c a
t ch c cung c p d ch v mà công ty ki m toán và ki m toán viên có th
ph i thu th p.
02. Công ty ki m toán và ki m toán viên ph i ñánh giá nh hư ng c a các
d ch v mà t ch c bên ngoài cung c p cho ñơn v ñư c ki m toán liên
quan ñ n h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b nh m l p k
ho ch ki m toán và xây d ng phương pháp ti p c n có hi u qu .
03. M t ñơn v có th s d ng d ch v do t ch c ho c cá nhân (dư i ñây g i
chung là t ch c) bên ngoài cung c p, như d ch v ghi s k toán, d ch v
t ng h p thông tin tài chính, d ch v tin h c. M t s chính sách, th t c và
tài li u c a t ch c d ch v có th là h u ích trong vi c ki m toán báo cáo
tài chính c a khách hàng n u khách hàng s d ng d ch v do t ch c d ch
v bên ngoài cung c p.
04. Chu n m c này áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính c a các ñơn v có
s d ng d ch v bên ngoài và cũng ñư c v n d ng cho ki m toán thông tin
tài chính khác và các d ch v có liên quan c a công ty ki m toán.
Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i tuân th nh ng quy ñ nh c a
Chu n m c này trong quá trình th c hi n ki m toán và cung c p d ch v
liên quan.
3
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
ðơn v ñư c ki m toán (khách hàng) và các bên s d ng k t qu ki m toán
ph i có nh ng hi u bi t c n thi t v các nguyên t c và th t c quy ñ nh
trong Chu n m c này ñ th c hi n trách nhi m c a mình và ñ ph i h p
công vi c v i ki m toán viên và công ty ki m toán gi i quy t các m i quan
h trong quá trình ki m toán.
Các thu t ng trong Chu n m c này ñư c hi u như sau:
05. T ch c cung c p d ch v : Là t ch c ñư c thành l p và ho t ñ ng kinh
doanh ho c cá nhân có ñăng ký kinh doanh theo quy ñ nh c a pháp lu t,
ch u trách nhi m cung c p các d ch v cho các ñơn v , t ch c khác trên cơ
s ký k t h p ñ ng cung c p d ch v .
06. Ki m toán viên c a t ch c cung c p d ch v : Là ki m toán viên th c hi n
ki m toán báo cáo tài chính cho khách hàng là t ch c cung c p d ch v .
N I DUNG CHU N M C
Các y u t c n ñư c công ty ki m toán và ki m toán viên xem xét
07. T ch c cung c p d ch v có th thi t l p và th c hi n nh ng chính sách
và th t c nh hư ng ñ n h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b
c a ñơn v s d ng d ch v . Các chính sách và th t c này có th hoàn toàn
tách bi t v i ñơn v s d ng d ch v c v m t v t ch t cũng như v m t
ho t ñ ng. Trư ng h p các d ch v c a t ch c bên ngoài ch gi i h n
vi c ghi chép và x lý các giao d ch c a ñơn v và ñơn v v n là ngư i
quy t ñ nh và ch u trách nhi m v các giao d ch này thì ñơn v có th áp
d ng các chính sách và th t c ñư c xem là có hi u qu trong t ch c c a
mình. Trư ng h p t ch c cung c p d ch v th c hi n toàn b các giao
d ch c a ñơn v và ch u trách nhi m v các giao d ch ñó thì ñơn v s d ng
d ch v có th tin tư ng vào các chính sách và th t c c a t ch c cung
c p d ch v .
08. Công ty ki m toán và ki m toán viên ph i xác ñ nh ph m vi c a các d ch
v do t ch c bên ngoài cung c p và nh hư ng c a nó ñ i v i công vi c
ki m toán. ð th c hi n công vi c này, ki m toán viên ph i xem xét các y u
t sau:
• Tính ch t c a các d ch v do t ch c bên ngoài cung c p;
• ði u ki n c a h p ñ ng và m i quan h gi a ñơn v s d ng d ch v và
t ch c cung c p d ch v ;
• Cơ s d n li u báo cáo tài chính có tính tr ng y u ch u nh hư ng b i
vi c s d ng d ch v bên ngoài;
• R i ro ti m tàng liên quan ñ n nh ng cơ s d n li u này;
4
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
• Tác ñ ng qua l i gi a h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b c a
ñơn v s d ng d ch v và c a t ch c cung c p d ch v ;
• Các th t c ki m soát n i b c a ñơn v s d ng d ch v ñ i v i các
giao d ch do t ch c cung c p d ch v x lý;
• Năng l c và kh năng v tài chính c a t ch c cung c p d ch v , bao
g m c nh ng tác ñ ng có th có ñ n ñơn v s d ng d ch v n u t
ch c này làm sai ho c b phá s n;
• Thông tin v t ch c cung c p d ch v như thông tin ghi trên hư ng d n
ngư i s d ng và hư ng d n k thu t;
• Các thông tin có s n liên quan ñ n các ki m soát chung và ki m soát h
th ng tin h c liên quan ñ n ng d ng c a ñơn v s d ng d ch v .
Sau khi xem xét các y u t trên, công ty ki m toán và ki m toán viên k t
lu n là vi c ñánh giá các r i ro ki m soát không b nh hư ng b i các ho t
ñ ng ki m soát c a t ch c cung c p d ch v thì không c n thi t ph i áp
d ng Chu n m c này.
09. Ki m toán viên ph i xem xét Báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch
v , c a ki m toán viên n i b ho c c a cơ quan qu n lý nh m thu th p
thông tin v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b c a t ch c
cung c p d ch v cũng như ho t ñ ng và tính hi u qu c a h th ng này.
10. N u công ty ki m toán và ki m toán viên k t lu n r ng ho t ñ ng c a
t ch c cung c p d ch v có nh hư ng ñáng k ñ n ho t ñ ng c a ñơn
v s d ng d ch v và do ñó tác ñ ng ñ n công vi c ki m toán thì công
ty ki m toán và ki m toán viên ph i thu th p ñ y ñ các thông tin ñ
hi u v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b và ñánh giá r i
ro ki m soát m c ñ cao nh t ho c m c th p hơn, n u có th c hi n
các th t c ki m tra h th ng ki m soát n i b .
11. N u các thông tin thu th p ñư c không ñ y ñ , ki m toán viên ph i ñ ngh
t ch c cung c p d ch v yêu c u công ty ki m toán và ki m toán viên c a
mình th c hi n nh ng th t c ki m toán thích h p ñ thu th p các thông
tin c n thi t, ho c ñ n t ch c cung c p d ch v ñ thu th p các thông tin
trên. Ki m toán viên mu n ñ n t ch c cung c p d ch v ph i yêu c u ñơn
v ñư c ki m toán ñ ngh v i t ch c cung c p d ch v cho phép ki m
toán viên ti p c n các thông tin c n thi t.
12. Ki m toán viên có th tìm hi u và ñánh giá h th ng k toán và h th ng
ki m soát n i b có ch u nh hư ng c a t ch c cung c p d ch v hay không
b ng cách tham kh o Báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch v .
Ngoài ra, ki m toán viên có th s d ng báo cáo ki m toán c a t ch c cung
c p d ch v ñ ñánh giá r i ro ki m soát liên quan ñ n nh ng cơ s d n li u
có th ch u nh hư ng c a h th ng ki m soát c a t ch c này. N u ki m
5
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
toán viên s d ng báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch v thì
ph i xem xét năng l c chuyên môn c a ki m toán viên th c hi n d ch v
ñó có ñáp ng yêu c u ki m toán cho t ch c cung c p d ch v hay
không.
13. Ki m toán viên c n thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m toán thích h p thông
qua ki m tra h th ng ki m soát n i b ñ làm cơ s cho vi c ñánh giá
r ng r i ro ki m soát m c th p hơn. Có th thu th p các b ng ch ng này
b ng cách:
• Ki m tra nh ng th t c ki m soát c a khách hàng ñ i v i các ho t ñ ng
c a t ch c cung c p d ch v .
• Thu th p báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch v ñ tham kh o
ý ki n v tính hi u qu và s v n hành c a h th ng k toán và h th ng
ki m soát n i b c a t ch c này ñ i v i nh ng ph n hành ñư c xem xét
trong ki m toán.
• Th c hi n ki m tra các th t c ki m soát t i t ch c cung c p d ch v .
Báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch v
14. Trư ng h p công ty ki m toán và ki m toán viên s d ng báo cáo
ki m toán c a t ch c cung c p d ch v do công ty ki m toán và ki m
toán viên khác th c hi n thì ph i xem xét tính ch t và n i dung c a
báo cáo này.
15. Báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch v thư ng có 2 lo i:
Lo i A - Báo cáo v tính phù h p c a thi t k h th ng k toán và h th ng
ki m soát n i b
a) Mô t v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b c a t ch c
cung c p d ch v , thư ng là do Ban Giám ñ c c a t ch c này l p, và
b) Ý ki n c a công ty ki m toán và ki m toán viên r ng:
i) Mô t trên là ñúng;
ii) H th ng ki m soát ñã và ñang ho t ñ ng; và
iii) H th ng k toán và h th ng ki m soát n i b ñư c thi t k phù
h p nh m ñ t ñư c các m c tiêu ñ ra.
Lo i B - Báo cáo v tính phù h p c a thi t k và v tính hi u qu c a ho t
ñ ng
a) Mô t h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b c a t ch c cung
c p d ch v , thư ng là do Ban Giám ñ c c a t ch c này l p; và
b) Ý ki n c a công ty ki m toán và ki m toán viên r ng:
i) Mô t trên là ñúng;
6
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
ii) H th ng ki m soát ñã và ñang ho t ñ ng;
iii) H th ng k toán và h th ng ki m soát n i b ñư c thi t k phù
h p nh m ñ t ñư c các m c tiêu ñ ra; và
iv) H th ng k toán và h th ng ki m soát n i b ho t ñ ng h u hi u
d a trên cơ s k t qu c a vi c ki m tra các th t c ki m soát. Ngoài
ý ki n v s ho t ñ ng h u hi u c a các h th ng này, công ty ki m
toán và ki m toán viên c a t ch c cung c p d ch v c n ch ra các
th t c ki m toán ñã ti n hành và k t qu c a các th t c ki m toán
ñó.
Báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch v do công ty ki m toán và
ki m toán viên khác th c hi n thư ng ph i nêu rõ gi i h n ph m vi s
d ng báo cáo (thư ng cho Ban Giám ñ c và các khách hàng c a t ch c,
cũng như công ty ki m toán và ki m toán viên c a các khách hàng này).
16. Công ty ki m toán và ki m toán viên ph i xem xét ph m vi công vi c
th c hi n b i công ty ki m toán và ki m toán viên khác cho t ch c
cung c p d ch v và ph i ñánh giá xem báo cáo này có h u ích và thích
h p không.
17. Báo cáo thu c "Lo i A" có th h u ích hơn cho công ty ki m toán và ki m
toán viên c a ñơn v s d ng d ch v trong vi c tìm hi u và ñánh giá h
th ng k toán và h th ng ki m soát n i b nhưng ki m toán viên không
th ch căn c trên báo cáo lo i này ñ ñánh giá là r i ro ki m soát m c
ñ th p hơn.
18. Báo cáo thu c "Lo i B" có th ñư c dùng làm căn c ñ ñánh giá r i
ro ki m soát m c ñ th p hơn, vì vi c ki m tra các th t c ki m soát ñã ñư c
th c hi n. Trư ng h p này ki m toán viên ph i xem xét 2 v n ñ :
a) Nh ng th nghi m ki m soát mà công ty ki m toán và ki m toán viên
khác th c hi n cho t ch c cung c p d ch v có thích h p ñ i v i nh ng
giao d ch c a ñơn v hay không (các cơ s d n li u tr ng y u trong báo
cáo tài chính c a khách hàng);
b) Vi c ki m toán viên c a t ch c cung c p d ch v ki m tra các th t c
ki m soát cũng như k t qu c a chúng có th a ñáng hay không. ð i v i
v n ñ này, có hai ñi u quan tr ng c n tính ñ n là chu kỳ c a các cu c
ki m tra và kho ng th i gian ñã qua c a ki m tra m i ñư c th c hi n.
19. ð i v i nh ng th nghi m ki m soát và các k t qu ñ t ñư c mà ki m
toán viên có th s d ng, công ty ki m toán và ki m toán viên ph i xác
ñ nh tính ch t, l ch trình và ph m vi c a các th t c này có cung c p
ñ y ñ các b ng ch ng ki m toán thích h p v tính hi u qu c a h
th ng k toán và h th ng ki m soát n i b hay không ñ làm cơ s cho
vi c ñánh giá r i ro ki m soát.
7
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
20. Ki m toán viên c a t ch c cung c p d ch v có th th c hi n các th
nghi m ki m soát theo yêu c u c a ki m toán viên và ñư c ñơn v s d ng
d ch v , công ty ki m toán, t ch c cung c p d ch v và công ty ki m toán
c a t ch c cung c p d ch v th a thu n.
21. Công ty ki m toán và ki m toán viên có th s d ng Báo cáo ki m toán
c a t ch c cung c p d ch v nhưng không ñư c ñ c p ñ n b t kỳ thông
tin nào v báo cáo ki m toán c a t ch c cung c p d ch v trong báo cáo
ki m toán c a mình.
*
* *
H TH NG
CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM
-----------------------------------------------------------------------------------------------
---
CHU N M C S 620
S D NG TƯ LI U C A CHUYÊN GIA
(Ban hành kèm theo Quy t ñ nh s 03/2005/Qð-BTC
ngày 18 tháng 01 năm 2005 c a B trư ng B Tài chính)
QUY ð NH CHUNG
01. M c ñích c a chu n m c này là quy ñ nh các nguyên t c, th t c cơ b n và
hư ng d n th th c áp d ng các nguyên t c và th t c cơ b n trong vi c s
d ng tư li u c a chuyên gia như m t b ng ch ng ki m toán khi ki m toán
báo cáo tài chính.
02. Khi s d ng tư li u c a chuyên gia trong quá trình ki m toán báo cáo tài
chính, ki m toán viên và công ty ki m toán ph i thu th p ñ y ñ các b ng
ch ng ki m toán thích h p ñ ñ m b o r ng các tư li u ñó ñáp ng ñư c
m c ñích c a cu c ki m toán.
8
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
03. Chu n m c này áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính và ñư c v n d ng
khi ki m toán các thông tin tài chính khác và các d ch v liên quan c a
công ty ki m toán.
Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i tuân th các quy ñ nh c a chu n
m c này khi s d ng tư li u c a chuyên gia trong quá trình ki m toán báo
cáo tài chính.
ðơn v ñư c ki m toán và các bên s d ng k t qu ki m toán ph i có nh ng
hi u bi t c n thi t v chu n m c này ñ ph i h p công vi c và x lý các
m i quan h trong vi c s d ng tư li u c a chuyên gia khi ki m toán báo
cáo tài chính.
Các thu t ng trong chu n m c này ñư c hi u như sau:
04. Chuyên gia: Là m t cá nhân ho c m t t ch c có năng l c, ki n th c và
kinh nghi m chuyên môn cao trong m t lĩnh v c riêng bi t ngoài lĩnh v c
k toán và ki m toán.
05. Chuyên gia có th :
a) Do ñơn v ñư c ki m toán m i tham gia;
b) Do công ty ki m toán m i tham gia;
c) Là nhân viên c a ñơn v ñư c ki m toán;
d) Là nhân viên c a công ty ki m toán;
ñ) Là t ch c ho c cá nhân bên ngoài ñơn v ñư c ki m toán và bên ngoài
công ty ki m toán.
N I DUNG CHU N M C
Xác ñ nh s c n thi t ph i s d ng tư li u c a chuyên gia
06. Trong quá trình ki m toán, ki m toán viên và công ty ki m toán có th thu
th p các b ng ch ng ki m toán dư i d ng báo cáo, ý ki n, ñánh giá và gi i
trình c a chuyên gia, như:
- ðánh giá m t s lo i tài s n như ñ t ñai, công trình xây d ng, máy móc
thi t b , tác ph m ngh thu t và ñá quý;
- Xác ñ nh th i gian s d ng h u ích còn l i c a máy móc, thi t b ;
- Xác ñ nh s lư ng và hi n tr ng c a tài s n như qu ng t n tr , v a qu ng,
tr lư ng d u m ;
- ðánh giá giá tr theo phương pháp ho c k thu t chuyên bi t, như ñánh
giá theo giá tr hi n t i;
- ðánh giá công vi c ñã hoàn thành và kh i lư ng công vi c còn ph i th c
hi n ñ i v i nh ng h p ñ ng d dang;
9
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
- Ý ki n c a lu t sư v cách di n gi i các h p ñ ng và lu t pháp.
07. Trong trư ng h p th y c n thi t ph i s d ng tư li u c a chuyên gia, ki m
toán viên và công ty ki m toán ph i xem xét ñ n:
a) Tính tr ng y u c a kho n m c c n ñư c xem xét trong báo cáo tài chính;
b) R i ro có sai sót do tính ch t và m c ñ ph c t p c a kho n m c ñó;
c) S lư ng và ch t lư ng c a các b ng ch ng ki m toán khác có th thu th p
ñư c.
Năng l c và tính khách quan c a chuyên gia
08. Khi có k ho ch s d ng tư li u c a chuyên gia thì ki m toán viên và công
ty ki m toán ph i xác ñ nh năng l c chuyên môn c a chuyên gia này. Ki m
toán viên c n xem xét ñ n:
a) Chuyên môn, nghi p v , văn b ng, ho c là thành viên c a t ch c ngh
nghi p;
b) Kinh nghi m và danh ti ng c a chuyên gia trong lĩnh v c mà ki m toán
viên và công ty ki m toán mu n xin ý ki n chuyên môn.
09. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n ph i ñánh giá tính khách
quan c a chuyên gia.
R i ro do thi u tính khách quan trong tư li u c a chuyên gia s là r t cao n u:
a) Chuyên gia là nhân viên c a ñơn v ñư c ki m toán ho c nhân viên c a
công ty ki m toán;
b) Chuyên gia có m i quan h v kinh t (như ñ u tư, góp v n liên doanh, vay
mư n…) ho c có quan h tình c m (như có b , m , v , ch ng, con, anh,
ch , em ru t… c a ngư i có trách nhi m qu n lý ñi u hành…, k c k
toán trư ng) v i ñơn v ñư c ki m toán.
10. N u có nghi v n v năng l c và tính khách quan c a chuyên gia thì ki m
toán viên c n ph i trình bày nghi v n c a mình v i Ban Giám ñ c ñơn v
ñư c ki m toán và xác ñ nh xem li u có th thu th p ñư c ñ y ñ b ng
ch ng ki m toán thích h p v i các tư li u c a chuyên gia hay không?
Trư ng h p này, ki m toán viên và công ty ki m toán c n ph i th c hi n
th t c ki m toán b sung ho c ph i thu th p thêm b ng ch ng ki m toán
d a trên các tư li u c a chuyên gia khác.
Ph m vi công vi c c a chuyên gia
11. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n ph i thu th p ñ y ñ b ng
ch ng ki m toán thích h p nh m ch ng minh r ng công vi c c a
chuyên gia có th ñáp ng ñư c m c ñích c a cu c ki m toán. B ng
ch ng ki m toán có th thu th p ñư c b ng cách xem xét ñi u kho n tham
10
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
chi u c a h p ñ ng công vi c, gi y giao vi c c a ñơn v v i chuyên gia.
Các tài li u này có th ñ c p ñ n các n i dung sau:
- M c tiêu và ph m vi công vi c c a chuyên gia;
- Mô t khái quát cũng như c th các v n ñ mà ki m toán viên yêu c u ñư c
ñưa ra trong báo cáo c a chuyên gia;
- M c ñích c a ki m toán viên và công ty ki m toán trong vi c s d ng tư li u
c a chuyên gia cũng như kh năng cung c p thông tin c a chuyên gia cho
bên th ba;
- Ph m vi, ñi u ki n c a chuyên gia trong vi c ti p c n, tham kh o các thông
tin, tài li u c n thi t;
- Xác ñ nh m i quan h gi a chuyên gia và ñơn v ñư c ki m toán (n u có);
- Yêu c u tính b o m t c a các thông tin v ñơn v ñư c ki m toán;
- Thông tin liên quan ñ n các gi thi t và phương pháp mà chuyên gia c n ph i
s d ng ñ n, cũng như s nh t quán c a các gi thi t và phương pháp này
v i các gi thi t và phương pháp ñư c áp d ng trong nh ng năm trư c.
N u nh ng n i dung k trên không ñư c xác ñ nh rõ trong h p ñ ng công
vi c, gi y giao vi c cho chuyên gia thì ki m toán viên c n trao ñ i tr c ti p
v i chuyên gia ñ thu th p các b ng ch ng v nh ng ñi m này.
ðánh giá công vi c c a chuyên gia
12. Ki m toán viên và công ty ki m toán c n ph i xác ñ nh xem các tư li u
c a chuyên gia có ñ m b o là m t b ng ch ng ki m toán thích h p
liên quan ñ n cơ s d n li u ñang ñư c xem xét c a báo cáo tài chính
hay không. ð th c hi n ñư c ñi u này, ki m toán viên c n ph i xác ñ nh
xem k t qu công vi c c a chuyên gia có ñư c ph n ánh m t cách ñúng
ñ n trong báo cáo tài chính, ho c có h tr cho cơ s d n li u c a báo cáo
tài chính ñó hay không, ñ ng th i xem xét:
- Ngu n d li u ñư c s d ng;
- Các gi thi t và phương pháp ñư c s d ng; s nh t quán v i các gi thi t và
phương pháp ñư c áp d ng trong nh ng năm trư c;
- Xem xét k t qu công vi c c a chuyên gia d a trên hi u bi t c a ki m toán
viên v ho t ñ ng c a ñơn v và d a trên k t qu c a nh ng th t c ki m
toán khác.
13. Khi ki m toán viên xem xét ngu n d li u mà chuyên gia s d ng có thích
h p hay không, thì ki m toán viên và công ty ki m toán c n ph i th c hi n
các th t c sau:
11
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
a) Ph ng v n chuyên gia v các th t c mà chuyên gia ñã th c hi n ñ ñánh
giá ngu n d li u ñã s d ng có phù h p, ñ y ñ và ñáng tin c y hay
không.
b) Ki m tra ho c xem xét l i các d li u mà chuyên gia ñã s d ng.
14. Các chuyên gia ch u trách nhi m v s phù h p và h p lý c a các gi thi t,
các phương pháp ñư c s d ng cũng như vi c áp d ng các gi thi t và các
phương pháp này. Do không có chuyên môn v các lĩnh v c mà chuyên gia
xem xét nên ki m toán viên và công ty ki m toán không th d ph n bác
các gi thi t và phương pháp mà chuyên gia ñã s d ng. Vì v y, ki m toán
viên và công ty ki m toán c n ph i tìm hi u trên cơ s hi u bi t c a mình
v ho t ñ ng c a ñơn v ñư c ki m toán và theo k t qu c a các th t c
ki m toán khác ñ xác ñ nh xem các gi thi t và phương pháp này có thích
h p hay không.
15. N u k t qu công vi c c a chuyên gia không cung c p ñư c ñ y ñ
b ng ch ng ki m toán thích h p ho c k t qu này l i không phù h p
v i các b ng ch ng ki m toán khác ñã thu th p ñư c, thì ki m toán
viên và công ty ki m toán c n ph i xác ñ nh nguyên nhân c a nh ng
khác bi t. ð th c hi n vi c này, ki m toán viên có th trao ñ i v i Ban
Giám ñ c c a ñơn v ñư c ki m toán và v i chuyên gia, và có th th c
hi n các th t c ki m toán b sung, ho c m i m t chuyên gia khác ho c
s a ñ i báo cáo ki m toán c a mình.
Tư li u c a chuyên gia ñư c d n ch ng trong báo cáo ki m toán
16. Khi phát hành báo cáo ki m toán v i ý ki n ch p nh n toàn ph n,
ki m toán viên không ñư c ñ c p ñ n công vi c c a chuyên gia vì
ngư i s d ng báo cáo ki m toán s hi u l m là có s chia s trách nhi m
ho c là có ý ki n ngo i tr .
17. N u d a trên tư li u c a chuyên gia mà ki m toán viên và công ty ki m
toán phát hành báo cáo ki m toán không ch p nh n toàn ph n thì ki m
toán viên có th ñ c p ñ n tư li u c a chuyên gia (trong ñó nêu tên và
ph m vi công vi c c a chuyên gia) ñ gi i thích vi c phát hành báo cáo
ki m toán không ch p nh n toàn ph n. Trư ng h p này, ki m toán viên và
công ty ki m toán c n ph i ñư c s ñ ng ý trư c c a chuyên gia. N u
chuyên gia t ch i không ch p nh n nhưng ki m toán viên và công ty ki m
toán l i xét th y c n ph i ñưa ra các tư li u c a chuyên gia ñ d n ch ng,
thì ki m toán viên c n ph i tham kh o ý ki n c a chuyên gia tư v n pháp
lu t.
*
12
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
* *
H TH NG
CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM
-----------------------------------------------------------------------------------------------
----
CHU N M C S 710
THÔNG TIN CÓ TÍNH SO SÁNH
(Ban hành kèm theo Quy t ñ nh s 03/2005/Qð-BTC
ngày 18 tháng 01 năm 2005 c a B trư ng B Tài chính)
QUY ð NH CHUNG
01. M c ñích c a chu n m c này là quy ñ nh các nguyên t c, th t c cơ b n và
hư ng d n th th c áp d ng các nguyên t c, th t c liên quan ñ n trách
nhi m c a ki m toán viên và công ty ki m toán trong vi c xem xét các
thông tin có tính so sánh trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính.
Chu n m c này không áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính tóm t t
ñư c ñính kèm v i báo cáo tài chính ñư c ki m toán.
02. Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i xác ñ nh xem các thông tin
có tính so sánh, xét trên các khía c nh tr ng y u, có phù h p v i các
chu n m c k toán Vi t Nam áp d ng cho vi c l p và trình bày báo
cáo tài chính ñư c ki m toán hay không.
03. Các thông tin có tính so sánh trong báo cáo tài chính có th ñư c trình bày
dư i d ng s li u (như tình hình tài chính, k t qu ho t ñ ng kinh doanh, lưu
chuy n ti n t ) và các gi i trình trong Thuy t minh báo cáo tài chính c a ñơn
v trong nhi u năm tài chính ph thu c vào chu n m c k toán v trình bày
báo cáo tài chính ñư c áp d ng. Phương pháp trình bày thông tin có tính so
sánh nêu trong Chu n m c ki m toán này, g m:
- Phương pháp d li u tương ng: S li u và các gi i trình trình bày trong
thuy t minh c a kỳ liên quan ñ n kỳ trư c là m t ph n c a báo cáo tài
chính kỳ hi n t i, và ph i ñư c xem xét trong m i liên h v i s li u và
các thông tin khác trong thuy t minh báo cáo tài chính kỳ hi n t i (ñư c
g i là "d li u c a kỳ hi n t i" trong khuôn kh c a chu n m c này). Các
d li u tương ng không ñư c trình bày như m t báo cáo tài chính hoàn
13
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
ch nh và ñ c l p, mà là m t ph n c a báo cáo tài chính c a kỳ hi n t i
ñư c xem xét trong m i liên quan v i s li u c a kỳ hi n t i;
- Phương pháp báo cáo tài chính mang tính so sánh: S li u và các gi i
trình nêu trong thuy t minh c a kỳ liên quan ñ n các kỳ trư c ñư c trình
bày cùng v i báo cáo tài chính c a kỳ hi n t i v i m c ñích so sánh,
nhưng không ñư c coi là m t ph n c a báo cáo tài chính c a kỳ hi n t i.
(Ph l c s 01 quy ñ nh n i dung tóm t t c a báo cáo tài chính mang tính
so sánh).
04. Khi các thông tin có tính so sánh ñã ñư c trình bày phù h p v i quy ñ nh
c a chu n m c k toán chung cho báo cáo tài chính thì báo cáo ki m toán
ch còn các ñi m khác bi t sau:
a) ð i v i d li u tương ng, báo cáo c a ki m toán viên ch ñ c p ñ n
báo cáo tài chính c a kỳ hi n t i;
b) ð i v i báo cáo tài chính mang tính so sánh, báo cáo c a ki m toán viên
ph i ñ c p ñ n t t c các kỳ ñư c trình bày trong báo cáo tài chính
ñư c ki m toán.
N I DUNG CHU N M C
D li u tương ng
Trách nhi m c a ki m toán viên và công ty ki m toán
05. Ki m toán viên ph i thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m toán thích h p
ñ có ñư c s ñ m b o các d li u tương ng th a mãn yêu c u c a các
chu n m c k toán. Ph m vi c a các th t c ki m toán áp d ng cho các d
li u tương ng h p hơn r t nhi u so v i ki m toán các s li u c a kỳ hi n t i
và thư ng ch gi i h n m c ñ ñ m b o h p lý r ng các s li u tương ng
ñã ñư c trình bày ñúng và phân lo i thích h p. ði u này yêu c u ki m toán
viên và công ty ki m toán ph i ñánh giá xem:
a) Các nguyên t c k toán áp d ng v i d li u tương ng có nh t quán v i
các nguyên t c c a kỳ hi n t i không (ho c ñã có s ñi u ch nh gi i
thích c n thi t trong Thuy t minh báo cáo tài chính); và
b) D li u tương ng có phù h p v i s li u và các gi i trình trong thuy t
minh báo cáo tài chính c a kỳ trư c hay ñã có các ñi u ch nh gi i thích
c n thi t trong thuy t minh báo cáo tài chính c a kỳ hi n t i.
06. N u báo cáo tài chính c a kỳ trư c ñã ñư c ki m toán viên và công ty ki m
toán khác ki m toán, ki m toán viên hi n t i ph i ñánh giá xem các d li u
tương ng có ñáp ng yêu c u nêu trong ðo n 05 Chu n m c này và áp
d ng các th t c ki m toán quy ñ nh nêu trong Chu n m c ki m toán 510
"Ki m toán năm ñ u tiên - s dư ñ u năm tài chính".
14
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
07. N u báo cáo tài chính c a kỳ trư c không ñư c ki m toán, ki m toán viên
và công ty ki m toán ph i ñánh giá xem các d li u tương ng có ñáp ng
yêu c u nêu trong ðo n 05 Chu n m c này và áp d ng nh ng th t c ki m
toán quy ñ nh trong Chu n m c ki m toán 510 "Ki m toán năm ñ u tiên -
s dư ñ u năm tài chính".
08. Khi ki m toán Báo cáo tài chính cho năm hi n t i, n u phát hi n ñư c sai
sót tr ng y u trong d li u tương ng, ki m toán viên ph i th c hi n các
th t c ki m toán b sung tuỳ t ng trư ng h p c th .
Báo cáo c a ki m toán viên và công ty ki m toán
09. ð i v i các d li u tương ng, ki m toán viên và công ty ki m toán s
không ñ c p ñ n các d li u so sánh trong báo cáo ki m toán c a mình,
vì ý ki n c a ki m toán viên v báo cáo tài chính năm hi n t i ñã bao
g m c các d li u tương ng.
10. Báo cáo c a ki m toán viên và công ty ki m toán ch ñ c p c th ñ n
các d li u tương ng trong các trư ng h p mô t các ño n 11, 12,
14b và t 15 ñ n 18.
11. Khi báo cáo ki m toán c a năm tài chính trư c có ý ki n ch p nh n
t ng ph n, ý ki n t ch i ho c ý ki n không ch p nh n và nguyên
nhân d n ñ n ý ki n trên là:
a) T n t i c a năm trư c không ñư c gi i quy t, làm nh hư ng ñ n
s li u c a kỳ hi n t i thì báo cáo ki m toán năm hi n t i cũng ph i
ñư c s a ñ i liên quan ñ n t n t i trong d li u tương ng; ho c
b) T n t i c a năm trư c chưa ñư c gi i quy t nhưng không làm nh
hư ng ñ n s li u c a kỳ hi n t i thì báo cáo ki m toán năm hi n t i
cũng ph i ñư c s a ñ i liên quan ñ n t n t i trong các d li u tương
ng.
12. Khi báo cáo ki m toán c a năm tài chính trư c ñưa ra ý ki n d ng ch p
nh n t ng ph n, ý ki n t ch i ho c ý ki n trái ngư c và nh ng v n ñ d n
ñ n s s a ñ i ý ki n ki m toán ñã ñư c gi i quy t và ñư c x lý m t cách
thích h p trong báo cáo tài chính năm nay thì báo cáo ki m toán c a kỳ
hi n t i thư ng không ñ c p ñ n s s a ñ i c a kỳ trư c ñó. Tuy nhiên,
n u v n ñ này là tr ng y u ñ i v i kỳ hi n t i, ki m toán viên có th b
sung ño n lưu ý ñ n trư ng h p này.
13. Khi ki m toán báo cáo tài chính c a kỳ hi n t i, trong m t s trư ng h p,
ki m toán viên có th phát hi n th y sai sót tr ng y u có nh hư ng ñ n
báo cáo tài chính c a kỳ trư c trong khi báo cáo ki m toán c a kỳ ñó ñã
ñư c phát hành v i ý ki n ch p nh n toàn ph n.
15
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
14. Khi x y ra trư ng h p này (ño n 13), ki m toán viên ph i áp d ng
nh ng th t c quy ñ nh trong Chu n m c ki m toán 560 "Các s ki n
phát sinh sau ngày khóa s k toán l p báo cáo tài chính" và:
a) N u báo cáo tài chính c a kỳ trư c ñã ñư c s a ñ i và công b l i
cùng v i báo cáo ki m toán m i, ki m toán viên ph i ñ m b o r ng
các d li u tương ng là phù h p v i báo cáo tài chính ñã s a ñ i;
ho c
b) N u báo cáo tài chính c a kỳ trư c không ñư c s a ñ i và công b
l i, và các d li u tương ng cũng không ñư c ñi u ch nh phù
h p/ho c các gi i trình ñưa ra trong thuy t minh là không ñ y ñ ,
ki m toán viên ph i phát hành m t báo cáo ki m toán s a ñ i c a
kỳ hi n t i trong ñó trình bày ph n d li u tương ng c n s a ñ i.
15. Trong trư ng h p mô t ño n 13, n u báo cáo tài chính c a kỳ trư c
không ñư c s a ñ i và báo cáo ki m toán không ñư c phát hành l i,
nhưng các d li u tương ng ñã ñư c ñi u ch nh phù h p và các gi i
trình ñư c ñưa ra ñ y ñ trong ph n thuy t minh báo cáo tài chính
c a kỳ hi n t i, thì ki m toán viên có th b sung m t ño n lưu ý ñ n
trư ng h p này và tham chi u ñ n thuy t minh tương ng. ð ng th i,
ki m toán viên ph i xem xét l i theo các quy ñ nh t i Chu n m c 560
"Các s ki n phát sinh sau ngày khóa s k toán l p báo cáo tài
chính".
Các yêu c u b sung ñ i v i ki m toán viên và công ty ki m toán m i
Báo cáo tài chính năm trư c ñư c ki m toán viên và công ty ki m toán khác
ki m toán
16. Trong báo cáo ki m toán năm hi n t i, ki m toán viên m i ñư c quy n ñ
c p ñ n báo cáo ki m toán năm trư c v các d li u tương ng. N u ki m
toán viên m i quy t ñ nh ñ c p ñ n báo cáo ki m toán năm trư c thì
ph i nêu trong báo cáo ki m toán c a mình r ng:
a) Báo cáo tài chính năm trư c ñã ñư c ki m toán viên khác ki m
toán;
b) D ng ý ki n c a ki m toán viên năm trư c và n u ý ki n này ñã
ñư c s a ñ i thì nêu nguyên nhân c a vi c s a ñ i ñó;
c) Ngày l p báo cáo ki m toán ñó.
Báo cáo tài chính năm trư c không ñư c ki m toán
17. N u báo cáo tài chính năm trư c không ñư c ki m toán, ki m toán
viên m i ph i nêu trong báo cáo c a mình là các d li u tương ng ñã
không ñư c ki m toán. Tuy nhiên, trư ng h p này ki m toán viên v n
ph i th c hi n nh ng th t c ki m toán thích h p ñ i v i s dư ñ u kỳ c a
16
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
kỳ hi n t i. Báo cáo tài chính cũng ph i nêu rõ là các d li u tương ng ñã
không ñư c ki m toán.
18. Trư ng h p ki m toán viên m i phát hi n th y có sai sót tr ng y u
trong d li u tương ng, ki m toán viên m i ph i yêu c u Ban Giám
ñ c ñơn v ñư c ki m toán ñi u ch nh l i các d li u này. N u Ban
Giám ñ c t ch i, ki m toán viên và công ty ki m toán ph i s a ñ i
báo cáo ki m toán năm hi n t i cho phù h p.
Báo cáo tài chính mang tính so sánh
Trách nhi m c a ki m toán viên và công ty ki m toán
19. Ki m toán viên ph i thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m toán thích h p
ñ có th k t lu n r ng báo cáo tài chính mang tính so sánh ñã ñáp
ng yêu c u c a các chu n m c k toán. ði u này ñòi h i ki m toán viên
và công ty ki m toán ph i ñánh giá xem:
a) Chính sách k toán c a kỳ trư c có nh t quán v i chính sách k toán c a
kỳ này hay không; các ñi u ch nh c n thi t và các trình bày có ñư c th c
hi n hay không.
b) Các s li u năm trư c ñư c trình bày trong báo cáo tài chính năm nay có
th ng nh t v i s li u và các gi i trình trong báo cáo tài chính năm trư c
hay không và các ñi u ch nh ho c gi i trình c n thi t ñã ñư c th c hi n
hay chưa.
20. N u báo cáo tài chính năm trư c ñư c ki m toán viên và công ty ki m toán
khác ki m toán, ki m toán viên hi n t i ph i ñánh giá xem báo cáo tài
chính mang tính so sánh có ñáp ng ñư c các yêu c u nêu ño n 19 trên
ñây không và ki m toán viên ph i th c hi n theo quy ñ nh t i Chu n m c
ki m toán 510 "Ki m toán năm ñ u tiên - s dư ñ u năm tài chính".
21. N u báo cáo tài chính năm trư c chưa ñư c ki m toán, ki m toán viên v n
ph i ñánh giá xem báo cáo tài chính mang tính so sánh có ñáp ng ñư c
các yêu c u nêu ño n 19 trên ñây không và ki m toán viên ph i th c hi n
theo quy ñ nh t i Chu n m c ki m toán 510 "Ki m toán năm ñ u tiên - s
dư ñ u năm tài chính".
22. Khi ki m toán năm hi n t i, n u bi t ñư c kh năng có sai sót tr ng y u
trong các s li u c a báo cáo tài chính năm trư c thì ki m toán viên c n
ph i th c hi n các th t c b sung cho phù h p v i t ng trư ng h p c th .
Báo cáo c a ki m toán viên và công ty ki m toán
23. ð i v i báo cáo tài chính mang tính so sánh, ki m toán viên c n phát
hành báo cáo ki m toán, trong ñó xác ñ nh m t cách c th ñ n d li u
mang tính so sánh, vì ý ki n c a ki m toán viên ñư c ñưa ra cho t ng
báo cáo tài chính c a m i năm. Báo cáo c a ki m toán viên v báo cáo tài
17
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
chính mang tính so sánh áp d ng cho t ng báo cáo tài chính ñư c trình bày
riêng r cho nên ki m toán viên và công ty ki m toán có th ñưa ra ý ki n
ch p nh n t ng ph n, ý ki n trái ngư c ho c ý ki n t ch i, ho c thêm
ño n lưu ý ñ i v i m t ho c các báo cáo tài chính c a m t năm ho c m t
s năm, ñ ng th i có th ñưa ra các ý ki n ki m toán khác nhau ñ i v i
báo cáo tài chính mang tính so sánh khác nhau.
24. Trư ng h p ki m toán viên và công ty ki m toán ñưa ra ý ki n v báo
cáo tài chính năm trư c trong báo cáo ki m toán năm nay khác v i ý
ki n ñã ñưa ra trong báo cáo ki m toán năm trư c thì ki m toán viên
ph i gi i thích lý do chính c a s khác bi t này b ng cách thêm m t
ño n lưu ý trong báo cáo ki m toán. Trư ng h p này x y ra khi ki m
toán năm hi n t i, ki m toán viên phát hi n ñư c các s ki n có nh hư ng
tr ng y u ñ n báo cáo tài chính c a năm trư c.
Các yêu c u b sung ñ i v i ki m toán viên và công ty ki m toán m i
Trư ng h p báo cáo tài chính năm trư c dùng ñ so sánh ñư c ki m toán viên
và công ty ki m toán khác ki m toán
25. N u báo cáo tài chính năm trư c dùng ñ so sánh ñư c ki m toán viên
và công ty ki m toán khác ki m toán:
a) Ki m toán viên năm trư c có th phát hành l i báo cáo ki m toán
năm trư c, còn ki m toán viên m i ch phát hành báo cáo ki m toán
cho năm nay; ho c
b) Ki m toán viên m i ph i nêu trong báo cáo ki m toán c a mình là
báo cáo tài chính năm trư c ñư c ki m toán viên khác ki m toán và
nêu rõ:
i) Báo cáo tài chính năm trư c ñã ñư c công ty ki m toán khác ki m
toán;
ii) D ng ý ki n mà ki m toán viên năm trư c ñã phát hành. N u ñó
là báo cáo ki m toán d ng không ch p nh n toàn ph n, thì c n
nêu lý do c a vi c không ch p nh n toàn ph n ñó;
iii) Ngày l p báo cáo ki m toán ñó.
26. Khi ki m toán báo cáo tài chính năm hi n t i, trong m t s trư ng h p, ki m
toán viên có th phát hi n ra sai sót tr ng y u có nh hư ng ñ n báo cáo tài
chính năm trư c, nhưng ki m toán viên năm trư c v n ñưa ra ý ki n ki m
toán ch p nh n toàn ph n.
27. Trong trư ng h p này, ki m toán viên m i ph i trao ñ i v i Ban Giám
ñ c, ph i ti p xúc v i ki m toán viên năm trư c ñ ñ ngh ñi u ch nh
báo cáo tài chính và báo cáo ki m toán năm trư c. N u ki m toán viên
năm trư c ñ ng ý l p m t báo cáo ki m toán m i v báo cáo tài chính
18
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
năm trư c sau khi ñã ñư c ñi u ch nh, ki m toán viên m i ph i th c
hi n theo các th t c nêu trong ño n 25.
28. Theo trư ng h p mô t ño n 26, n u ki m toán viên năm trư c không
ñ ng ý v i nh ng ñi u ch nh và t ch i l p báo cáo ki m toán m i, thì
ki m toán viên hi n t i có th nêu ra trong ño n m ñ u c a báo cáo ki m
toán là ki m toán viên năm trư c ñã phát hành báo cáo ki m toán v báo
cáo tài chính năm trư c trư c khi báo cáo tài chính này ñư c ñi u ch nh.
Ngoài ra, n u ki m toán viên m i ñư c yêu c u ki m toán và th c hi n các
th t c ki m toán c n thi t ñ có ñư c ñ m b o r ng các ñi u ch nh là
thích h p, ki m toán viên m i có th nêu trong báo cáo ki m toán c a
mình ño n như sau:
"Chúng tôi ñã ki m tra các ñi u ch nh ñư c nêu trong Thuy t minh X ñ
s a ñ i l i báo cáo tài chính c a năm 20X0. Theo ý ki n c a chúng tôi, các
ñi u ch nh này là phù h p và ñã ñư c th c hi n ñúng ñ n".
Trư ng h p báo cáo tài chính năm trư c không ñư c ki m toán
29. N u báo cáo tài chính năm trư c không ñư c ki m toán, ki m toán viên
hi n t i ph i nêu rõ trong báo cáo ki m toán c a mình là ph n báo cáo tài
chính mang tính so sánh ñã không ñư c ki m toán. Tuy nhiên, trư ng h p
này ki m toán viên có nghĩa v th c hi n nh ng th t c ki m toán thích
h p ñ i v i các s dư ñ u năm c a năm hi n t i. Báo cáo tài chính cũng
ph i nêu rõ là báo cáo tài chính mang tính so sánh ñã không ñư c ki m
toán.
30. Trong trư ng h p phát hi n có sai sót tr ng y u trong các s li u năm
trư c chưa ñư c ki m toán thì ki m toán viên hi n t i ph i yêu c u Ban
Giám ñ c ñơn v ñư c ki m toán s a ñ i l i các thông tin này. N u Ban
Giám ñ c t ch i, ki m toán viên ph i s a ñ i báo cáo ki m toán cho phù
h p.
19
- Cung c p b i kiemtoan.com.vn
.com.vn
Ph l c 01
TÓM T T N I DUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH MANG TÍNH SO SÁNH
01. Các d li u mang tính so sánh c a m t hay nhi u năm trư c s cung c p
cho ngư i s d ng báo cáo tài chính nh ng thông tin c n thi t ñ xác ñ nh
xu hư ng và bi n ñ ng c a ñơn v trong các năm sau.
02. Chu n m c k toán quy ñ nh thông tin trên báo cáo tài chính ph i nh t
quán và có th so sánh ñư c. Thông tin có th so sánh ph i có nh ng ñ c
ñi m chung và vi c so sánh chúng thư ng là v ñ nh lư ng. S nh t quán
th hi n m i liên h gi a hai s li u k toán, ví d : nh t quán trong vi c áp
d ng cùng m t nguyên t c k toán t năm nay sang năm sau; nh t quán v
ñ dài c a m t kỳ báo cáo... là m t ñi u ki n ti n ñ cho vi c so sánh.
03. Có hai phương pháp th c hi n vi c l p và trình bày báo cáo tài chính ñ i
v i các thông tin có tính so sánh: Phương pháp d li u tương ng và
phương pháp báo cáo tài chính mang tính so sánh.
04. Khi trình bày theo phương pháp d li u tương ng, các d li u tương ng
c a m t ho c nhi u kỳ trư c là m t b ph n c a báo cáo tài chính kỳ hi n
t i và ph i ñư c xem xét trong m i liên h v i các giá tr và thông tin khác
c a kỳ hi n t i. Giá tr và thông tin tương ng có th ñư c trình bày m c
ñ t ng h p ho c chi ti t tuỳ thu c vào tính thích ñáng c a các d li u kỳ
hi n t i.
05. Khi th c hi n phương pháp báo cáo tài chính mang tính so sánh, báo cáo
tài chính mang tính so sánh c a m t hay nhi u kỳ trư c ñư c coi là nh ng
báo cáo tài chính riêng bi t. Do v y, m c ñ chi ti t c a thông tin ñưa ra
trong báo cáo tài chính mang tính so sánh (bao g m toàn b các báo cáo
t ng k t, các thông tin trong thuy t minh, các ghi chú cu i trang và các báo
cáo phân tích khác n u chúng thích ñáng) là tương ñương v i m c ñ chi
ti t c a thông tin trong báo cáo tài chính c a kỳ hi n t i.
Ph l c 02
VÍ D BÁO CÁO KI M TOÁN
(Các thông tin có tính so sánh)
Ví d 01: Báo cáo tương ng v i tình hu ng mô t trong ðo n 11a
CÔNG TY KI M TOÁN XYZ
ð a ch , ñi n tho i, fax, e.mail
S :.............................................
20
nguon tai.lieu . vn
