Xem mẫu
- -1-
B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O
Đ I H C ĐÀ N NG
VÕ TH H I Y N
HOÀN THI N CÔNG TÁC KI M SOÁT CH T LƯ NG KI M
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÔNG TY TNHH KI M
TOÁN VÀ K TOÁN AAC
Chuyên ngành: K toán
Mã s : 60.34.30
TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH
Đà N ng – Năm 2011
- -2-
Công trình ñư c hoàn thành t i
Đ I H C ĐÀ N NG
Ngư i hư ng d n khoa h c: PGS.TS. Lê Huy Tr ng
Ph n bi n 1: TS. Nguy n Công Phương
Ph n bi n 2: PGS. TS. Nguy n Vi t
Lu n văn s ñư c b o v t i H i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p th c sĩ qu n
tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng ngày 13 tháng 8 năm 2011
Có th tìm hi u Lu n văn t i:
- Trung tâm Thông tin –H c li u, Đ i h c Đà n ng
- Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà n ng
- -3-
M Đ U
I. LÝ DO CH N Đ TÀI
Hi n nay, d ch v ki m toán là m t d ch v thi t y u không th thi u
trong n n kinh t th trư ng. Đ cung c p d ch v ki m toán có ch t lư ng
c n ph i gi i quy t nhi u v n ñ , trong ñó b n thân công ty ki m toán ph i
t hoàn thi n ki m soát ch t lư ng là m t trong nh ng v n ñ quan tr ng.
V i mong mu n ñư c nghiên c u và góp ph n hoàn thi n m t ph n
h th ng ki m soát ch t lư ng d ch v ki m toán báo cáo tài chính t i
Công ty Ki m Toán và K Toán AAC chính là lý do ngư i vi t l a ch n
ñ tài “ Hoàn thi n công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán báo cáo
tài chính t i Công ty TNHH Ki m Toán và K Toán AAC”.
II. M C ĐÍCH NGHIÊN C U
H th ng cơ s lý lu n liên quan ñ n ki m soát ch t lư ng ki m toán
báo cáo tài chính, th c tr ng công tác ki m soát ch t lư ng ki m soát báo
cáo tài chính t i công ty AAC t ñó tác gi ñ xu t m t s gi i pháp nh m
hoàn thi n công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính t i
công ty TNHH ki m toán và k toán AAC.
III. Đ I TƯ NG VÀ PH M VI NGHIÊN C U
Đ i tư ng nghiên c u: Qui trình ki m soát ch t lư ng trong t ng
cu c ki m toán báo cáo tài chính c th . Ph m vi nghiên c u: Công tác
ki m soát ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính t i công ty AAC.
IV. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C U
Phương pháp phân tích, t ng h p, phương pháp ñi u tra, ph ng
v n…
V. Ý NGHĨA KHOA H C VÀ TH C TI N C A Đ TÀI
Đ tài có th dung làm tài li u tham kh o cho công ty và sinh viên
kh i ngành k toán, ki m toán.
V. C U TRÚC LU N VĂN
Lu n văn g m 3 chương:
Chương 1: Cơ s lý lu n v ki m soát ch t lư ng ki m toán báo cáo
tài chính.
Chương 2: Th c tr ng công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán báo
cáo tài chính t i công ty TNHH ki m toán và k toán AAC.
Chương 3: M t s gi i pháp nh m hoàn thi n công tác ki m soát ch t
lư ng ki m toán báo cáo tài chính t i công ty TNHH ki m toán và k toán
AAC.
Chương 1: CƠ S LÝ LU N V KI M SOÁT CH T LƯ NG
KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1. T NG QUAN V KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.1. Khái ni m ki m toán báo cáo tài chính
Theo Lu t ki m toán ñ c l p: Ki m toán báo cáo tài chính là vi c
ki m toán viên hành ngh , doanh nghi p ki m toán ki m tra, ñưa ra ý ki n
- -4-
v tính trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u c a báo cáo tài
chính c a ñơn v ñư c ki m toán theo quy ñ nh c a chu n m c ki m toán.
1.1.2. Vai trò c a ki m toán báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính c a doanh nghi p ñư c r t nhi u ñ i tư ng quan
tâm, s d ng. Đ gi m b t nh ng r i ro mà ñ i tư ng s d ng thông tin
trên báo cáo tài chính g p ph i thì BCTC c a doanh nghi p ph i ñư c
ki m toán. Báo cáo tài chính ñã ñư c ki m toán s góp ph n làm gia tăng
ñ tin c y c a các thông tin.
1.1.3. Qui trình c a ki m toán báo cáo tài chính
1.1.3.1. L p k ho ch ki m toán
Giai ño n l p k ho ch ki m toán tr i qua 6 bư c bao g m: Chu n b
ki m toán, thu th p thông tin cơ s , thu th p thông tin v nghĩa v pháp lý,
th c hi n th t c phân tích, ñánh giá r i ro và tr ng y u, khai tri n k
ho ch ki m toán t ng th và chương trình ki m toán.
1.1.3.2. Th c hi n ki m toán
Đây là quá trình mà KTV s d ng các th nghi m ki m soát và th
nghi m cơ b n ñ thu th p b ng ch ng ki m toán. Trình t k t h p gi a
các th nghi m này trư c h t tùy thu c vào k t qu ñánh giá h th ng
ki m soát n i b .
1.1.3.3. K t thúc ki m toán
K t qu các th nghi m trên ph i ñư c xem xét trong quan h h p lý
chung và ki m nghi m trong quan h v i các s vi c b t thư ng, nh ng s
ki n phát sinh sau ngày l p báo cáo tài chính, nguyên t c ho t ñ ng liên
t c.. Trên cơ s ñó, ki m toán viên l p báo cáo ki m toán v báo cáo tài
chính.
1.2. T NG QUAN V CH T LƯ NG C A KI M TOÁN
1.2.1. Khái ni m v ch t lư ng ki m toán
Ch t lư ng là thư c ño giá tr c a s n ph m, hàng hóa, d ch v .. Tùy
thu c vào g c ñ khác nhau, có nh ng ñ nh nghĩa và quan ñi m khác
nhau:
Theo t ñi n ti ng Vi t thì: “Ch t lư ng là cái t o nên ph m ch t, giá
tr c a con ngư i, m t s v t, s vi c”.
Theo ñ nh nghĩa c a TCVN 5200-ISO9000 thì “Ch t lư ng là m c
ñ phù h p c a s n ph m ho c d ch v tho mãn các yêu c u ñ ra ho c
ñ nh trư c c a ngư i mua”.
Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 220: “Ch t lư ng ho t ñ ng
ki m toán là m c ñ th a mãn các ñ i tư ng s d ng k t qu ki m toán v
tính khách quan và ñ tin c y vào ý ki n ki m toán c a ki m toán viên;
ñ ng th i th a mãn mong mu n c a ñơn v ñư c ki m toán v nh ng ý
ki n ñóng góp c a ki m toán viên nh m nâng cao hi u qu ho t ñ ng kinh
doanh, trong th i gian ñ nh trư c v i giá phí h p lý”.
- -5-
1.2.2. Các ch tiêu ñánh giá ch t lư ng ki m toán
1.2.2.1. M c ñ tho mãn v tính khách quan và ñ tin c y vào ý ki n
ki m toán c a nh ng ñ i tư ng s d ng d ch v ki m toán
Theo chu n m c ñ o ñ c ngh nghi p trong ki m toán, tính khách
quan là s k t h p gi a tính công b ng, trung th c, tôn tr ng s th t và
không có xung ñ t v l i ích. Tính khách quan, ñ c l p c a ki m toán viên
là ñi u ki n trư c tiên ñ ñ m b o ý nghĩa và giá tr s d ng c a d ch v
ki m toán ñ c l p. Ý ki n ki m toán ñưa ra không làm tăng thêm lư ng
thông tin cho nh ng ngư i s d ng k t qu ki m toán mà ch ñ m b o cho
nh ng ñ i tư ng này v tính trung th c h p lý c a các báo cáo tài chính
mà h ñư c cung c p.
1.2.2.2. M c ñ tho mãn v nh ng ñóng góp c a ki m toán viên nh m
nâng cao hi u qu công tác qu n lý tài chính c a ñơn v ñư c ki m toán
theo ñúng ch ñ chính sách c a nhà nư c cũng như các qui ñ nh riêng
c a ñơn v
Đ i v i các nhà qu n lý ñơn v ñư c ki m toán, vi c phát hi n và
ngăn ng a các sai sót trong qu n lý tài chính, k toán không ph i lúc nào
cũng th c hi n ñư c. Trách nhi m c a các KTV là ph i ñ m b o r ng
BCTC ñó không có sai sót tr ng y u, và n u có ki m toán c n ch ra
nh ng sai sót ñó ñ ñơn v s a ch a và ñi u ch nh. Đó chính là cơ s ñ
các nhà qu n lý ñơn v tin tư ng và ñ t hy v ng vào nh ng phát hi n và
nh ng ki n ngh ñóng góp c a ki m toán viên ñ ñ m b o r ng BCTC c a
h là trung th c, h p lý và nâng cao hi u qu qu n lý tài chính k toán c a
ñơn v .
1.2.2.3. Báo cáo ki m toán ñư c phát hành theo ñúng th i gian ñã ñ ra
trong h p ñ ng ki m toán và chi phí cho d ch v ki m toán m c ñ
phù h p
Các thông tin tài chính do ñơn v l p s ñư c các ki m toán viên, công
ty ki m toán ki m tra và ñưa ra ý ki n v tính trung th c h p lý c a các
thông tin này trư c khi chuy n cho nh ng ngư i s d ng. Do v y m i
ch m tr trong quá trình ki m toán ñ u làm nh hư ng ñ n uy tín và giá tr
d ch v c a công ty ki m toán.
V giá phí ki m toán, tuy không th hoàn toàn ñánh giá ñư c ch t
lư ng c a m t cu c ki m toán nhưng nó cũng ñánh giá m c ñ tho mãn
nhu c u c a nh ng ngư i s d ng k t qu c a d ch v ki m toán.
1.2.3. Các nhân t nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán
1.2.3.1. Nhóm các nhân t bên ngoài
a) Nhu c u c a n n kinh t
Trong b t kỳ hình thái xã h i nào, t t c s n ph m ñư c s n xu t ra
ñ u d a vào nhu c u c a các cá nhân, t ch c tiêu dùng trong xã h i. Ch t
lư ng ñư c xem là m t nhân t c u thành nên s n ph m, do ñó nó không
- -6-
th n m ngoài qui lu t trên. Nhu c u c a n n kinh t nh hư ng ñ n ch t
lư ng d ch v ki m toán BCTC ñư c th hi n qua:
* Đòi h i c a xã h i
* Trình ñ kinh t xã h i
b) Cơ ch qu n lý kinh t
B t kì t ch c nào ho t ñ ng trong n n kinh t ñ u ch u tác ñ ng c a
chính sách qu n lý c a Nhà nư c. Cơ ch qu n lý kinh t nh hư ng ñ n
ch t lư ng d ch v ki m toán như sau:
* M c tiêu kinh t
* Các chính sách kinh t
* T ch c qu n lý ch t lư ng
1.2.3.2. Nhóm các nhân t bên trong
Đây là nhóm các nhân t thu c ph m vi bên trong c a công ty ki m
toán. Có th ñánh giá, ñây là nhóm nhân t căn b n nh t quy t ñ nh ñ n
ch t lư ng d ch v ki m toán hi n nay. Các y u t bên trong bao g m:
a) Y u t con ngư i
Hi n nay, quan ñi m qu n tr hi n ñ i ñánh giá y u t con ngư i là
quan tr ng nh t d n ñ n s thành công hay th t b i c a m t doanh nghi p.
N u ñ i ngũ nhân viên ki m toán và các c p lãnh ñ o trong công ty ñư c
ñào t o chuyên nghi p, có nhi u kinh nghi m thì ch t lư ng d ch v ki m
toán s ñư c nâng cao thêm m t b c rõ r t.
b) Y u t k thu t
Đ c th hóa các chu n m c ki m toán, h u h t các công ty ki m
toán ñ u xây d ng cho mình các quy trình, kĩ thu t thu th p b ng ch ng
ki m toán, ñánh giá r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát.. H th ng k thu t
này ñ m b o cho công vi c c a nhóm ki m toán t i ñơn v khách hàng
ñư c di n ra nhanh chóng và hi u qu , ti t ki m chi phí.
c) Y u t qu n lý
Qu n lý là y u t không th thi u và là quan tr ng nh t trong m i
ho t ñ ng kinh t xã h i. Đ i v i ho t ñ ng ki m toán ñ c l p, y u t qu n
lý cu c ki m toán cũng như qu n lý ch t lư ng ki m toán có ý nghĩa quan
tr ng ñ m b o vi c tuân th chu n m c ngh nghi p, các yêu c u k thu t
c a công ty, góp ph n ñ m b o và nâng cao uy tín c a công ty.
d) Các y u t v ñi u ki n và phương ti n làm vi c
Phương ti n làm vi c hay còn g i là môi trư ng làm vi c cũng góp
ph n không kém quan tr ng trong ch t lư ng d ch v ki m toán. Các y u
t v ñi u ki n và phương ti n làm vi c s giúp các ki m toán viên th c
hi n công vi c c a mình m t cách hi u qu , nâng cao ch t lư ng ki m
toán.
- -7-
1.3. T NG QUAN V KI M SOÁT CH T LƯ NG C A KI M TOÁN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.3.1. Khái ni m v ki m soát ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính
Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam s 220 – Ki m soát ch t lư ng
ho t ñ ng ki m toán. Ki m soát ch t lư ng bên trong các công ty ki m
toán ñư c hi u là: “ Quá trình mà KTV ñ c l p và công ty ki m toán th c
hi n các chính sách th t c ki m soát ch t lư ng ñ i v i toàn b ho t
ñ ng ki m toán c a công ty ki m toán và ñ i v i t ng cu c ki m toán”.
1.3.2. M c tiêu c a vi c ki m soát ch t lư ng ki m toán
M c tiêu chung c a ki m soát ch t lư ng ki m toán là nh m h tr
các công ty ki m toán b o ñ m cho ki m toán viên c a mình tuân th ñúng
các chu n m c ngh nghi p và các chu n m c ch t lư ng theo quy ñ nh
ñ t ra, nh m t o ra nh ng s n ph m ki m toán ñ t tiêu chu n ch t lư ng,
ñáp ng yêu c u c a các ñ i tư ng s d ng k t qu ki m toán.
1.3.3. Các c p ñ c a ki m soát ch t lư ng ki m toán BCTC
1.3.3.1. Ki m soát ch t lư ng c a b n thân các t ch c ki m toán ñ c
l p.
Đ ng góc ñ doanh nghi p ki m toán, ki m soát ch t lư ng ho t
ñ ng ki m toán là quá trình KTV và công ty ki m toán th c hi n các chính
sách và th t c ki m soát ch t lư ng ñ i v i toàn b ho t ñ ng ki m toán
và ñ i v i t ng cu c ki m toán c th .
a) Ki m soát ch t lư ng t ng cu c ki m toán
Theo VSA 220 “Ki m soát ch t lư ng ho t ñ ng ki m toán” thì ki m
soát ch t lư ng theo t ng cu c ki m toán s tuân theo nh ng chính sách v
hư ng d n, giám sát, ki m tra.
b) Ki m soát ch t lư ng toàn công ty
Theo VAS 220 “Ki m soát ch t lư ng ho t ñ ng ki m toán”, m t h
th ng ki m soát ch t lư ng ki m toán ñư c thi t l p c n áp d ng k t h p
các chính sách và m t s các th t c v : Tuân th nguyên t c ñ o ñ c
ngh nghi p, k năng và năng l c chuyên mô, giao vi c, hư ng d n và
giám sát, tham kh o ý ki n, duy trì và ch p nh n khách hàng, ki m tra.
1.3.3.2. Ki m soát ch t lư ng t bên ngoài
Tùy thu c vào t ng qu c gia mà ho t ñ ng ki m soát ch t lư ng có
th do các t ch c khác nhau th c hi n.
Quá trình ki m tra có th th c hi n theo 2 mô hình:
- Ki m tra chéo (ñi n hình M ).
- Ki m tra b t bu c ñ i v i các công ty ki m toán (tiêu bi u Pháp.
Đ ñi sâu nghiên c u công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán, tác
gi xin gi i h n ñ tài ki m soát ch t lư ng ñ i v i m t cu c ki m toán
báo cáo tài chính. Ki m soát ch t lư ng m t cu c ki m toán báo cáo tài
chính chính là s v n d ng các th t c ki m soát ch t lư ng ñ n t ng giai
ño n c a m t cu c ki m toán báo cáo tài chính.
- -8-
1.3.4. Qui trình ki m soát ch t lư ng ñ i v i t ng cu c ki m toán
báo cáo tài chính
1.3.4.1. Ki m soát ch t lư ng trong giai ño n l p k ho ch ki m toán
N i dung công vi c ki m soát ch t lư ng ki m toán trong giai ño n
này là ph i ki m soát quá trình l p ñư c k ho ch chi n lư c, k ho ch
ki m toán t ng th và chương trình ki m toán.
a) K ho ch chi n lư c
Đ i v i nh ng khách hàng có tính ch t ph c t p, qui mô l n, ñ a bàn
r ng ho c ki m toán nhi u năm thì công ty ki m toán ph i l p k ho ch
chi n lư c. Ki m soát ch t lư ng ñ i v i k ho ch chi n lư c là ñánh giá
xem KTV ñã v ch ra ñư c m c tiêu ki m toán tr ng tâm, phương pháp
ti p c n ki m toán và ti n trình c a cu c ki m toán hay chưa.
b) K ho ch ki m toán t ng th
Không như k ho ch chi n lư c, k ho ch ki m toán t ng th ph i
ñư c l p cho m i cu c ki m toán. Ki m soát ch t lư ng ñ i v i k ho ch
ki m toán t ng th là xem xét k ho ch ki m toán t ng th ñã trình bày
ñ y ñ các n i dung: Hi u bi t v ho t ñ ng kinh doanh c a khách hàng.
Đánh giá r i ro ki m toán, r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát, r i ro phát
hi n và m c tr ng y u ñ i v i khách hàng. N i dung, l ch trình và ph m vi
c a th t c ki m toán. Ph i h p, ch ñ o, giám sát và ki m tra. Tính ñ c
l p c a KTV. Các v n ñ khác như: Kh năng ho t ñ ng liên t c c a
khách hàng, th i gian phát hành báo cáo ki m toán..
c) Chương trình ki m toán
Chương trình ki m toán là k t qu c a k ho ch ki m toán t ng th ,
nó xác ñ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán c n
thi t. Thông qua chương trình ki m toán c th , ban ki m soát s ñánh giá
ñư c ch t lư ng ki m toán mà nhóm ki m toán th c hi n. Ki m soát ch t
lư ng ñ i v i chương trình ki m toán là xem xét KTV, tr lý KTV ñã th c
hi n ñ y ñ các th t c ki m toán trong chương trình ki m toán hay
không.
1.3.4.2. Ki m soát ch t lư ng trong giai ño n th c hi n ki m toán
Giai ño n này nh m thu th p b ng ch ng ñ y ñ và th c hi n tri n
khai các công vi c ki m toán theo chương trình ki m toán nh m cho ra ý
ki n nh n xét, s a ñ i, b sung, góp ý ki n cho ñơn v .
Ki m soát ch t lư ng trong giai ño n này do trư ng nhóm ph trách
cu c ki m toán và công ty ki m toán ñ m nhi m. N i dung ki m soát ch t
lư ng giai ño n này:
KTV và tr lý KTV ñã có ñ y ñ k năng và năng l c chuyên môn
c n thi t ñ th c hi n công vi c ñư c giao. KTV và tr lý KTV ñã hi u rõ
quy ñ nh theo chu n m c, tuân th chu n m c ñ o ñ c ngh nghi p cũng
như th c hi n ñúng k ho ch ki m toán t ng th và chương trình ki m
toán. Tính ñ y ñ , thích h p c a các b ng ch ng mà KTV và tr lý KTV
- -9-
thu th p ñư c trong quá trình ki m toán. T t c các tài li u c n thi t, gi y
t làm vi c hay các b ng ch ng thu th p ñã ñư c KTV, tr lý KTV lưu gi
c n th n trong h sơ ki m toán theo m t trình t logic mà công ty quy ñ nh
trư c. Các phương pháp ki m toán mà KTV, tr lý KTV áp d ng có phù
h p hay không. Ý ki n c a KTV, tr lý KTV ñ i v i t ng kho n m c ñã
phù h p và có ñ căn c .
1.3.4.3. Ki m soát ch t lư ng ki m toán trong giai ño n hoàn thành
ki m toán
Hoàn thành ki m toán là giai ño n cu i cùng c a quy trình ki m toán
ki m toán báo cáo tài chính. Đây là giai ño n mà các ki m toán viên s
t ng k t toàn b quá trình th c hi n ki m toán, nêu ra ý ki n trao ñ i v i
khách hàng và phát hành báo cáo ki m toán.Công vi c ki m soát ch t
lư ng giai ño n này là ñ c bi t quan tr ng.
N i dung c a ki m soát ch t lư ng ñ i v i giai ño n này:
Các b ng ch ng ki m toán mà nhóm ki m toán thu th p ñã ñ m b o
tính thích h p và tính hi u l c. Nh ng th t c liên quan ñ n các s ki n
sau ngày k t thúc niên ñ , gi ñ nh ho t ñ ng liên t c.v.v ñã ñư c th c
hi n ñ y ñ . S li u trình bày trên BCTC li u có còn t n t i sai sót tr ng
y u. Ý ki n trình bày trong BCKT ñã ph n ánh trung th c và h p lý tình
hình tài chính c a ñơn v khách hàng. Các ý ki n nh n xét, k t lu n trình
bày trên báo cáo ki m toán có phù h p v i chu n m c ki m toán hi n
hành và các qui ñ nh có liên quan. Hình th c c a BCKT ñã phù h p v i
qui ñ nh hi n hành. Soát xét tính ñ c l p c a các thành viên nhóm ki m
toán.
K T LU N CHƯƠNG 1
Hi n nay, ch t lư ng ki m toán BCTC ñang ñư c r t nhi u ñ i tư ng
quan tâm như các nhà ñ u tư, ngân hàng… b i nó nh hư ng ñ n quá trình
ra quy t ñ nh c a các ñ i tư ng này. Ch t lư ng ki m toán BCTC là m c
ñ th a mãn các ñ i tư ng s d ng k t qu ki m toán v tính khách quan
và ñ tin c y vào ý ki n ki m toán c a ki m toán viên; ñ ng th i th a mãn
mong mu n c a ñơn v ñư c ki m toán v nh ng ý ki n ñóng góp c a
ki m toán viên nh m nâng cao hi u qu ho t ñ ng kinh doanh, trong th i
gian ñ nh trư c v i giá phí h p lý. Ch t lư ng ki m toán ch u nh hư ng
c a r t nhi u nhân t . Vì v y mu n ki m soát ch t lư ng ki m toán, ph i
ñi xem xét ñi xem xét v k năng và năng l c chuyên môn c a KTV, tr lý
KTV, công tác hư ng d n, ki m tra giám sát c a KTV ñ i v i tr lý KTV,
trong m t cu c ki m toán c th .
- - 10 -
Chương 2: TH C TRANG CÔNG TÁC KI M SOÁT CH T
LƯ NG KI M TOÁN BCTC T I CÔNG TY TNHH KI M TOÁN
VÀ K TOÁN AAC
2.1. KHÁI QUÁT V CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TOÁN
AAC
2.1.1. Gi i thi u chung
Tên công ty: CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC
Tên giao d ch: AUDITING AND ACCOUNTING COMPANY AAC
Tên vi t t t: AAC
Đ a ch : 217 Nguy n Văn Linh, TP Đà N ng
Fax: (84).05113. 655 887
E-mail : aac@dng.vnn.vn
Webside: http://www.aac.com.vn
2.1.2. Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty AAC
Công ty TNHH Ki m toán và K toán AAC (trư c ñây là Công ty
Ki m toán và K toán AAC tr c thu c B Tài Chính thành l p t năm
1993) , m t thành viên c a Hãng ki m toán qu c t Polaris International,
là m t trong s r t ít các công ty ki m toán ñư c thành l p ñ u tiên t i Vi t
Nam. T khi thành l p ñ n nay, công ty TNHH ki m toán và k toán AAC
ñã vinh d ñ t ñư c nhi u gi i thư ng cao quý.
2.1.3. Các d ch v do AAC cung c p
D ch v ki m toán. D ch v tư v n và ñào t o. D ch v k toán
2.1.4. Phương châm ho t ñ ng và phương hư ng phát tri n
AAC ho t ñ ng theo phương châm: ñ c l p, khách quan, trung th c
và bí m t s li u c a khách hàng. M c tiêu ho t ñ ng c a AAC là giúp
khách hàng và nh ng ngư i quan tâm b o v quy n l i h p pháp c a
mình.
2.1.5. Cơ c u b máy qu n lý và ngu n nhân l c t i công ty AAC
Sơ ñ b máy t ch c:
T NG GIÁM Đ C
PHÓ T NG GIÁM Đ C PHÓ T NG GIÁM Đ C
XDCB BCTC
PHÒNG TƯ V N CHI PHÒNG K KH I KI M
KH I KI M ĐÀO T O NHÁNH TOÁN TOÁN BCTC
TOÁN XDCB TP. HCM HÀNH CHÍNH
BAN KI M PHÒNG KT PHÒNG KT BAN KI M PHÒNG PHÒNG PHÒNG PHÒNG
SOÁT CH T XDCB 1 XDCB 2 SOÁT CH T KT KT KT KT
LƯ NG BCTC 1 BCTC 2 BCTC 3 BCTC 4
LƯ NG
- - 11 -
Ngu n nhân l c
AAC có ñ i ngũ ki m toán viên ñư c ñào t o có h th ng Vi t
Nam, Anh, B , Pháp, Ai-len, Úc, Nh t B n.. và có nhi u năm kinh nghi m
th c ti n v ki m toán và tư v n tài chính - k toán - thu Vi t Nam và
qu c t . Nh có ñ i ngũ chuyên nghi p ch t lư ng cao, ý th c trách
nhi m, có ñ o ñ c ngh nghi p trong sáng nên trong quá trình ho t ñ ng,
AAC chưa h ñ x y ra nh ng sai sót, r i ro cho khách hàng.
2.2. KHÁI QUÁT V QUI TRÌNH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
T I CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC
2.2.1. Giai ño n l p k ho ch ki m toán
2.2.1.1. Giai ño n ti n ki m toán
Trong giai ño n này, ngư i ñ i di n c a công ty AAC s ti p xúc v i
khách hàng, tìm hi u lý do m i ki m toán c a khách hàng, ñánh giá tính
liêm chính c a ban lãnh ñ o khách hàng, ñánh giá nhu c u ph c v và các
v n ñ khác như th i gian th c hi n, giá phí ki m toán...và ti n hành ñánh
giá sơ b v khách hàng t ñó quy t ñ nh có nên ch p nh n h p ñ ng ki m
toán. N u ch p nh n ki m toán cho ñơn v khách hàng, công ty s phân
công nhân s ñ m trách h p ñ ng ki m toán. Các bư c công vi c c th :
* Xem xét ch p nh n khách hàng và ñánh giá r i ro h p ñ ng: Bao
g m xem xét ch p nh n khách hàng m i và ñánh giá r i ro h p ñ ng và
xem xét ch p nh n khách hàng cũ và ñánh giá r i ro h p ñ ng.
* H p ñ ng ki m toán và nhóm ki m toán bao g m: H p ñ ng ki m
toán, danh m c tài li u c n khách hàng cung c p, cam k t v tính ñ c l p
c a các thành viên trong nhóm, soát xét các y u t nh hư ng ñ n tính ñ c
l p c a KTV, bi n pháp ñ m b o tính ñ c l p c a thành viên nhóm ki m
toán.
2.2.1.2. Giai ño n chu n b ki m toán
Sau khi kí k t h p ñ ng ki m toán, ban giám ñ c phân công nhân s ,
giao nhi m v cho m t ki m toán viên thích h p làm trư ng nhóm ki m
toán. Trư ng nhóm ti n hành kh o sát, thu th p các thông tin có liên quan
ñ n khách hàng bao g m: Tìm hi u thông tin khách hàng và môi trư ng
ho t ñ ng, tìm hi u chính sách k toán và chu trình kinh doanh quan tr ng,
phân tích sơ b báo cáo tài chính, ñánh giá chung v h th ng ki m soát n i
b và r i ro gian l n, xác ñ nh m c tr ng y u và phương pháp ch n m u, c
m u, t ng h p k ho ch ki m toán.
2.2.2. Giai ño n th c hi n ki m toán
Th c hi n ki m toán là quá trình ki m toán viên ñi thu th p các b ng
ch ng ki m toán nh m ñưa ra ý ki n nh n xét v m c ñ trung th c và
h p lý c a báo cáo tài chính. Trong giai ño n này, công ty th c hi n nh ng
n i dung công vi c sau: Ki m tra h th ng ki m soát n i b , ki m tra cơ
b n B ng cân ñ i k toán, ki m tra cơ b n Báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh
doanh, ki m tra các n i dung khác, ñánh giá l i m c tr ng y u và ph m vi
- - 12 -
ki m toán. Đ th c hi n nh ng n i dung công vi c trên, KTV và tr lý
KTV s th c hi n th nghi m ki m soát, th t c phân tích và ki m tra chi
ti t, công ty AAC t p trung ch y u vào ki m tra chi ti t ch ng t .
2.2.3. Giai ño n hoàn thành ki m toán
Hoàn thành ki m toán là giai ño n cu i cùng c a quy trình ki m toán
ki m toán báo cáo tài chính. Đây là giai ño n mà các ki m toán viên s
t ng k t toàn b quá trình th c hi n ki m toán, nêu ra ý ki n trao ñ i v i
khách hàng và phát hành báo cáo ki m toán. N i dung công vi c c th
bao g m: Xem xét nh ng v n ñ liên quan ñ n khái ni m ho t ñ ng liên
t c, s ki n phát sinh sau ngày l p BCTC ñ n ngày l p BCKT, tài s n, các
kho n n ti m tàng và nh ng cam k t quan tr ng, t ng h p k t qu ki m
toán, l p báo cáo tài chính và báo cáo ki m toán, thư qu n lý và các tư v n
khách hàng khác, soát xét, phê duy t và phát hành báo cáo, ki m soát ch t
lư ng ki m toán.
2.3. TH C TR NG CÔNG TÁC KI M SOÁT CH T LƯ NG
KI M TOÁN BCTC T I CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ
K TOÁN AAC
2.3.1. Gi i thi u t ng quát v công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán
BCTC do công ty TNHH ki m toán và k toán AAC th c hi n
T năm 2007, AAC ñã thành l p Ban ki m soát g m nh ng ki m
toán viên có kinh nghi m nh t, có năng l c, t m nhìn khái quát khi soát
xét các ph n trong h sơ ki m toán. Đi u này giúp cho ch t lư ng ki m
toán t i công ty ngày càng ñư c nâng cao. T i công ty, ki m soát ch t
lư ng ñư c th c hi n xuyên su t trong quá trình ki m toán và ñư c ti n
hành qua 3 c p soát xét theo sơ ñ sau:
Ban Giám Đ c
Ban ki m soát ch t lư ng
Trư ng nhóm ki m toán
Thành viên nhóm KT
Công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán BCTC luôn ñư c th c hi n
qua hai giai ño n là: ñơn v khách hàng (do trư ng nhóm th c hi n) và
t i công ty AAC (do ban ki m soát và ban giám ñ c th c hi n).
- - 13 -
* T i ñơn v khách hàng:
Trong th i gian ki m toán t i ñơn v , công vi c c a KTV và tr lý
KTV luôn ñư c trư ng nhóm theo dõi, ki m tra và soát xét. Ngoài ra,
trư ng nhóm cũng thư ng xuyên báo cáo l i cho ban ki m soát tình hình
làm vi c c a nhóm cũng như thông báo k t qu , các v n ñ khó gi i quy t.
* T i công ty AAC:
T i công ty AAC, ban ki m soát ch u trách nhi m soát xét toàn b
n i dung công vi c c a nhóm ki m toán thông qua h sơ ki m toán mà
nhóm ki m toán ñã thu th p và th c hi n công ty khách hàng. Ban ki m
soát ch u trách nhi m v soát xét toàn b n i dung công vi c c a nhóm
ki m toán sau ñó s trình lên Ban Giám ñ c xét duy t và ki m tra l n cu i
trư c khi phát hành báo cáo ki m toán.
2.3.2. Các qui ñ nh c a công ty AAC liên quan ñ n công tác ki m soát
ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính
2.3.2.1. Tính tuân th nguyên t c ñ o ñ c ngh nghi p
Tính tuân th nguyên t c ñ o ñ c ngh nghi p ñư c qui ñ nh rõ
trong Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 220” ki m soát ch t lư ng ho t
ñ ng ki m toán”. Sâu r ng hơn, nhân viên ph i ch p hành ñúng theo quy t
ñ nh s 87/2005/QĐ-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2005 c a B tài chính
ban hành chu n m c ñ o ñ c ngh nghi p k toán, ki m toán Vi t Nam.
Ngoài ra, nhân viên trong công ty ph i ch p hành thêm m t s quy ñ nh
riêng c a công ty AAC:
2.3.2.2. K năng và năng l c chuyên môn
Đ i v i công ty ki m toán, ngu n nhân l c là tài s n c c kỳ quý báu.
Công ty AAC luôn quan tâm ñ n công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán
thông qua y u t con ngư i. Theo VACPA, Công ty AAC ñ ng th 7
trong top 10 công ty ki m toán có s lư ng KTV l n nh t năm 2009.
Ngoài ra, công ty AAC ñã có nh ng qui ñ nh r t ch t ch v ñào t o và
tuy n d ng.
2.3.2.3. Giao vi c
D a vào qui mô, tính ch t ho t ñ ng kinh doanh c a khách hàng,
trình ñ chuyên môn c a các nhân viên, phó t ng giám ñ c xem xét và l a
ch n sao cho phù h p nh t. Trong m t nhóm ki m toán luôn có KTV và
tr lý ki m toán.
2.3.2.4. Hư ng d n và giám sát
T i công ty AAC, nhóm ki m toán bao g m KTV và tr lý ki m
toán. Trong nhóm, tr lý ki m toán c p 3 giám sát, hư ng d n tr lý c p 2,
tr lý c p 2 giám sát, hư ng d n tr lý c p 1. KTV chính giám sát công
vi c c a tr lý c p 3, trư ng nhóm giám sát công vi c c a KTV và các tr
lý ki m toán. Công vi c c a trư ng nhóm và c nhóm ki m toán s ñư c
ki m tra, soát xét b i ban ki m soát và ban giám ñ c.
- - 14 -
2.3.2.5. S d ng ý ki n chuyên gia
Công ty AAC yêu c u khi KTV c n tham kh o ý ki n chuyên gia ñ
làm tăng m c ñ tin c y c a ý ki n ki m toán. KTV c n xem xét ñ n
nh ng y u t như: chuyên môn, nghi p v , kinh nghi m, danh ti ng; tính
ñ c l p, khách quan c a chuyên gia tư v n.
2.3.2.6. H sơ ki m toán
a) H sơ ki m toán
Khi ti n hành ki m toán b t kỳ khách hàng nào, Công ty ñ u l p ñ y
ñ hai b h sơ ki m toán, ñó là: H sơ ki m toán chung (hay còn ñư c
g i là H sơ thư ng tr c) và h sơ ki m toán năm (hay còn g i là H sơ
làm vi c)
H sơ ki m toán ñư c s p x p, lưu tr tuân theo các qui ñ nh sau:
Quy ñ nh v mã s khách hàng
Lưu tr và qu n lý h sơ
b) Gi y làm vi c
T th nh t: t ch ñ o. T th hai: t chương trình ki m toán. T
th ba: N i dung công vi c mà KTV và tr lý th c hi n. T th tư: Xác
nh n c a bên th ba. Các t gi y còn l i: Các tài li u khác có liên quan.
2.3.2.7. Qui ñ nh v chương trình ki m toán và phương pháp ki m toán
a) Chương trình ki m toán
T ngày thành l p, công ty ñã xây d ng chương trình ki m toán chu n
áp d ng cho t ng lo i hình công ty. Hi n nay VACPA ñã ban hành
chương trình ki m toán chu n chung cho t t c các công ty ki m toán. Đ i
v i khách hàng là công ty thương m i, công ty s n xu t chương trình ki m
toán hi n nay AAC ñang áp d ng là k t h p gi a chương trình ki m toán
m u và chương trình ki m toán c a công ty. Còn ñ i v i khách hàng là
công ty niêm y t trên th trư ng ch ng khoán, công ty AAC s d ng
chương trình ki m toán do chính công ty ban hành.
b) Phương pháp ki m toán
Các phương pháp ki m toán ñư c áp d ng t i công ty AAC bao g m
phương pháp ki m toán ch ng t và ki m toán ngoài ch ng t v i các k
thu t c th như: ki m toán cân ñ i, ki m toán logic, ki m tra, ph ng v n,
ñi u tra, th c nghi m…ñã tuân theo qui ñ nh c a chu n m c ki m toán
Vi t Nam.
2.3.3. Qui trình ki m soát ch t lư ng trong t ng cu c ki m toán
báo cáo tài chính t i công ty AAC
T i công ty AAC, ki m soát ch t lư ng ñư c th c hi n xuyên su t
trong quá trình ki m toán và qui trình ki m soát ñư c th c hi n quan hai
giai ño n là t i ñơn v khách hàng và t i công ty AAC.
- - 15 -
2.3.3.1 Ki m soát ch t lư ng trong giai ño n l p k ho ch ki m toán
a) N i dung và th t c ki m soát ch t lư ng t i ñơn v khách hàng
Giai ño n l p k ho ch ki m toán công ty AAC g m 2 bư c công
vi c chính là ñánh giá kh năng ch p nh n ki m toán (giai ño n ti n ki m
toán) và chu n b ki m toán.
Đánh giá kh năng ch p nh n ki m toán:
Trư c khi ký k t m t h p ñ ng ki m toán, vi c tìm hi u và ñánh giá
khách hàng là bư c quan tr ng liên quan ñ n ch t lư ng ki m toán và uy
tín c a công ty. Vi c ch p nh n khách hàng m i ho c gi khách hàng cũ
này ñư c th c hi n b i c p lãnh ñ o cao nh t công ty thư ng là T ng giám
ñ c hay Phó T ng giám ñ c kh i BCTC ñ m nh n.
Đ i v i khách hàng m i
Đây là nh ng khách hàng l n ñ u tiên làm vi c v i công ty, vì v y
vi c ñánh giá kh năng ch p nh n ki m toán r t quan tr ng. Công ty
thư ng thu th p thông tin v khách hàng và ñánh giá kh năng ch p nh n
ki m toán r t c n th n ñ tránh nh ng r i ro có th g p, ñ ng th i ñ tăng
s lư ng khách hàng trong tương lai.
* N i dung thông tin mà công ty AAC thu th p:
Kh o sát, thu th p thông tin v h th ng ki m soát n i b , thu th p
thông tin v tình hình tài chính và thông tin có liên quan, kh năng ngu n
nhân l c ñ trình ñ ñ th c hi n h p ñ ng, tính ñ c l p và khách quan
c a ki m toán viên năm nay ñ có s b trí h p lý, phù h p v i chu n m c
ñ o ñ c ngh nghi p, h th ng k toán c a khách hàng, hi u bi t và ñánh
giá v ph n m m k toán mà khách hàng ñang áp d ng, kh năng thu th p
ñ y ñ b ng ch ng thích h p nh m ñ m b o ñ t ñư c m c tiêu ki m toán,
ñ c các thư gi i trình c a Ban Giám ñ c.
* Phương pháp thu th p thông tin mà công ty AAC áp d ng:
Trao ñ i, ph ng v n, quan sát, thu th p, nghiên c u tài li u văn b n
v ñi u l , qui ch ho t ñ ng, h th ng ki m soát n i b c a ñơn v khách
hàng, thu th p thông tin t các phương ti n thông tin ñ i chúng.
Đ i v i khách hàng cũ
Vì nh ng năm trư c, AAC ñã th c hi n vi c thu th p thông tin
chung c a khách hàng do ñó t i năm hi n t i nhân viên AAC có trách
nhi m ph i c p nh t và ñánh giá l i nh ng thông tin ñã thu th p trư c ñây
và thu th p thêm nh ng thông tin.
* N i dung thu th p:
Nh ng thay ñ i c a khách hàng so v i năm trư c: như thay ñ i v
lo i hình doanh nghi p, thay ñ i thành viên c a ban giám ñ c, h i ñ ng
qu n tr , nh ng thay ñ i v h th ng ki m soát n i b c a khách hàng, thu
th p nh ng thông tin liên quan ñ n khách hàng và ngư i lãnh ñ o c a
khách hàng năm hi n hành, kh năng ho t ñ ng liên t c c a khách hàng.
- - 16 -
* Phương pháp thu th p thông tin mà công ty AAC áp d ng:
Trao ñ i, ph ng v n, quan sát, thu th p, nghiên c u tài li u văn b n
v ñi u l , qui ch ho t ñ ng, h th ng ki m soát n i b c a ñơn v khách
hàng, thu th p thông tin t các phương ti n thông tin ñ i chúng.
Sau khi bư c tìm hi u, kh o sát th c t t i ñơn v khách hàng, phân
tích nh ng y u t r i ro có th có ñ i v i m t khách hàng, Phó T ng giám
ñ c m i ra quy t ñ nh có hay không s ki m toán cho m t ñơn v khách
hàng.
Chu n b ki m toán
Sau khi kí k t h p ñ ng ki m toán. Ban giám ñ c s b trí nhân s
và giao nhi m v cho m t ki m toán viên thích h p làm trư ng nhóm
ki m toán. Trư ng nhóm ki m toán có nhi m v kh o sát ti p theo v
khách hàng và l p k ho ch ki m toán. C th giai ño n l p k ho ch
ki m toán, trư ng nhóm ki m toán ti n hành kh o sát và thu th p các
thông tin sau: Môi trư ng ki m soát, ho t ñ ng ki m soát và các th t c
ki m soát c a ñơn v khách hàng, chính sách k toán và công tác k toán,
các ñ c ñi m quan tr ng v s h u và qu n lý trong công ty khách hàng,
nh n di n các bên h u quan ñ i v i khách hàng, nh ng v n ñ có liên
quan ñ n k t qu thanh tra, ki m tra cũng như k t qu ki m toán nh ng
năm trư c, các tranh ch p v h p ñ ng kinh t , tài chính, các v ki n
ñang ch xét x , xác ñ nh m c tr ng y u c a cu c ki m toán.
Sau khi thu th p các thông tin, trư ng nhóm ki m toán ti n hành
ñánh giá các thông tin ñã thu th p ñư c. Ho t ñ ng ki m soát c a ban
ki m soát, ban giám ñ c ñ i v i nhóm ki m toán ñư c th c hi n thông
qua gi y làm vi c c a nhóm t i ñơn v khách hàng. Các gi y làm vi c liên
quan ñ n giai ño n l p k ho ch ph i ñư c trình bày và lưu l i trong h sơ
làm vi c.Theo qui ñ nh c a công ty và chu n m c ki m toán Vi t Nam s
300, k ho ch ki m toán g m : K ho ch chi n lư c, k ho ch t ng th ,
chương trình ki m toán.
Trư c khi b t ñ u th c hi n ki m toán, trư ng nhóm ph i l p b ng
ki m tra k ho ch ki m toán, ñ ñ m b o ch t lư ng cho toàn cu c ki m
toán. Đây như m t b ng t ng k t l i công vi c th c hi n trong giai ño n
này và nh c nh th c hi n nh ng công vi c n u còn thi u sót. Trư ng
nhóm có trách nhi m v i n i dung tr l i trong b ng này, t t c ñ u ph i
có căn c , b ng ch ng ch ng minh ñư c v i ban ki m soát qua các tài li u
lưu trong h sơ ki m toán.
b) Chính sách và th t c soát xét t i công ty AAC.
Ch t lư ng giai ño n l p k ho ch ki m toán ñóng vai trò r t quan
tr ng trong s thành công c a m t cu c ki m toán. Vi c th c hi n ki m
toán có ñư c thu n l i hay không, có mang l i hi u qu và k t qu ñúng
yêu c u hay không là ph thu c vào s chu n b trong giai ño n này. Sau
- - 17 -
khi trư ng nhóm ki m toán l p k ho ch ki m toán s trình lên ban ki m
soát và ban giám ñ c ki m tra, soát xét và ki m soát ch t lư ng.
* N i dung ki m soát ch t lư ng k ho ch ki m toán:
Tác gi trình bày PH L C 04 c th g m các v n ñ có liên
quan ñ n:
N i dung và công tác soát xét c a trư ng nhóm ñ i v i k ho ch
chi n lư c, k ho ch ki m toán và chương trình ki m toán. Tính ñ y ñ ,
h p lý c a các thông tin v tình hình tài chính, h th ng ki m soát n i b ,
gi ñ nh ho t ñ ng liên t c, h th ng k toán c a khách hàng.v.v. Vi c xác
ñ nh các m c tiêu ki m toán trong t ng n i dung ki m toán cũng như m c
tiêu tr ng tâm c a cu c ki m toán. S phù h p gi a m c tiêu, tr ng y u và
r i ro ki m toán. Các v n ñ liên quan ñ n nhân s , th i gian ki m toán…
* Phương pháp soát xét:
Phương pháp th m ñ nh tài li u, phương pháp ph ng v n.
Qua quá trình tìm hi u v công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán
BCTC giai ño n l p k ho ch ki m toán c a công ty AAC tác gi nh n
th y r ng công tác ki m soát ñư c th c hi n khá nghiêm túc, ch t ch và
h p lý. Đ có ñư c k ho ch ki m toán t ng th thì toàn b n i dung công
vi c c a KTV ph i qua nhi u c p soát xét, ñ m b o các qui ñ nh hi n hành
c a công ty cũng như chu n m c ki m toán Vi t Nam. Tuy nhiên, b ng
ki m soát ch t lư ng k ho ch ki m toán không ki m tra, soát xét các n i
dung liên quan ñ n m c tr ng y u c a toàn b BCTC và các kho n m c,
cũng như chưa có nh ng câu h i nh m ki m tra, ñánh giá vi c ñ c biên
b n các cu c h p ban giám ñ c, h i ñ ng qu n tr c a KTV.
2.3.3.2. Ki m soát ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính trong giai
ño n th c hi n ki m toán
a) N i dung, th t c ki m soát th c hi n t i công ty khách hàng
Trong giai ño n th c hi n ki m toán, căn c vào chương trình ki m
toán, trư ng nhóm phân công công vi c c th cho các KTV và tr lý
ki m toán.
T i công ty AAC các phương pháp ki m toán ñư c KTV và tr lý
KTV áp d ng là: phương pháp ñ i chi u, phương pháp ki m kê, phương
pháp ñi u tra, phương pháp th c nghi m, phương pháp ch n m u ki m
toán d a trên k thu t ch n m u. KTV, tr lý KTV ph i th c hi n ki m
toán theo trình t t t ng h p ñ n chi ti t, KTV l a ch n ho c k t h p m t
s phương pháp ki m toán ñ ki m toán n i dung c th . Toàn b công
vi c c a KTV, tr lý KTV ñư c th hi n thông qua các gi y t làm vi c.
K t thúc m i kho n m c, toàn b gi y t làm vi c ñư c chuy n cho trư ng
nhóm ki m toán soát xét.
* N i dung soát xét c a trư ng nhóm:
Đánh giá tính thích h p, ñ y ñ , h p lý, h p pháp c a các b ng
ch ng ki m toán và ki m tra các ý ki n mà KTV và tr lý KTV ñưa ra.
- - 18 -
Đánh giá m c ñ công vi c mà KTV, tr lý KTV th c hi n so v i k
ho ch. Đánh giá các phương pháp mà KTV, tr lý KTV áp d ng ñ thu
th p b ng ch ng ki m toán. Đánh giá tính tuân th chu n m c nguyên t c
ñ o ñ c ngh nghi p, các qui ñ nh c a công ty, qui trình ki m toán theo
qui ñ nh c a chu n m c ki m toán Vi t Nam.
* Phương pháp soát xét c a trư ng nhóm:
Phương pháp giám sát, phương pháp th m ñ nh tài li u. Phương pháp
ph ng v n, phương pháp xác minh tài li u. Sau khi hoàn t t vi c soát xét,
trư ng nhóm s ñ l i d u v t c a vi c soát xét trên gi y t làm vi c c a
KTV thông qua kí hi u .
b) Các chính sách, th t c ki m soát t i công ty AAC
D a trên gi y t làm vi c sau khi ñư c trư ng nhóm soát xét, ban
ki m soát, ban giám ñ c ti n hành vi c soát xét l i.
Vi c soát xét c a ban ki m soát và ban giám ñ c ñư c chia làm hai lo i
là soát xét nhanh và soát xét chi ti t. Khi soát xét chi ti t, ban ki m soát s
dùng kí hi u ñ th hi n s soát xét c a mình. Ban giám ñ c s dùng
kí hi u ñ ch ng minh là ñã th c hi n vi c soát xét. Đ i v i nh ng
kho n m c không tr ng y u, ban ki m soát, ban giám ñ c s th c hi n soát
xét nhanh là ñi ñánh giá t ng quát toàn b công vi c c a nhóm ki m toán.
Căn c vào soát xét nhanh và soát xét chi ti t ban ki m soát s ñánh giá
ch t lư ng c a giai ño n th c hi n ki m toán là có ñ m b o ch t lư ng hay
không.
* N i dung soát xét:
Tác gi trình bày PH L C 05 bao g m các v n ñ có liên quan
ñ n:
Th t c phân tích và ki m tra chi ti t. Phương pháp ki m toán mà
KTV, tr lý KTV áp d ng ñ th c hi n ki m toán. Chương trình ki m toán
và gi y làm vi c c a KTV, tr lý ki m toán. Công vi c c a chuyên gia bên
ngoài…
* Phương pháp soát xét
Tương t phương pháp c a trư ng nhóm nhưng không có phương
pháp xác minh tài li u. Trình t soát xét c a ban ki m soát, ban giám ñ c
cũng khác v i trư ng nhóm. N u trư ng nhóm soát xét chi ti t t ng gi y
t làm vi c c a t t c các ph n hành, ti n hành ñ i chi u gi a t t ng h p
và chi ti t thì ban ki m soát, ban giám ñ c căn c vào chương trình ki m
toán, soát xét t t c các t t ng h p c a t ng kho n m c trên BCTC, k t
lu n c a KTV ñ i v i t ng kho n m c. Sau ñó, ban ki m soát và ban giám
ñ c xét ñoán và quy t ñ nh xem ph i ñi sâu vào soát xét nh ng t chi ti t
c a kho n m c nào, d a trên tính tr ng y u, ñánh giá r i ro và kinh
nghi m ngh nghi p c a các ki m toán viên và các tr lý ki m toán trong
cu c ki m toán ñó.
- - 19 -
Qua quá trình tìm hi u công tác ki m soát ch t lư ng giai ño n th c
hi n ki m toán, tác gi nh n th y công tác ki m soát ch t lư ng giai
ño n này ñư c th c hi n khá ch t ch , nghiêm túc và h p lý. Toàn b n i
dung công vi c c a KTV, tr lý KTV ñ u ñư c trư ng nhóm và ban ki m
soát, ban giám ñ c soát xét l i, m i th c m c c a trư ng nhóm hay ban
soát xét, ban giám ñ c ñ u ñư c làm rõ. Tuy nhiên, tác gi nh n th y r ng
thông qua gi y t làm vi c c a KTV chưa th hi n ñư c h t phương pháp
ki m toán cũng như thái ñ , tinh th n làm vi c c a KTV và tr lý KTV,
m t s gi y làm vi c thi u m c tiêu hay n i dung, k t lu n v n ñư c ch p
nh n. Ban ki m soát và ban giám ñ c soát xét nhanh gi y t làm vi c c a
KTV và tr lý KTV nên chưa ñ l i d u v t c a s soát xét nên có th d n
ñ n b sót s ki m soát ñ i v i gi y làm vi c c a nhân viên. Trong b ng
ki m soát ch t lư ng giai ño n th c hi n ki m toán chưa có nh ng câu h i
liên quan ñ n chương trình ki m toán c a t ng ph n hành mà ch ñ c p
chung ñ n toàn b chương trình ki m toán.
2.3.3.3 Ki m soát ch t lư ng ki m toán báo cáo tài chính giai ño n k t
thúc ki m toán
a) Các chính sách, th t c th c hi n t i công ty khách hàng
Báo cáo ki m toán là s n ph m cu i cùng c a quá trình ki m toán.
D a vào báo cáo ki m toán mà các ñ i tư ng quan tâm ñưa ra các quy t
ñ nh kinh t . Chính vì lý do ñó, vi c ki m soát ch t lư ng báo cáo ki m
toán luôn ñư c AAC chú tr ng hoàn thi n.
* N i dung soát xét c a trư ng nhóm
Đư c th hi n “Danh m c ki m tra cu i cùng” tác gi trình bày
PH L C 06 bao g m các v n ñ có liên quan ñ n:
K ho ch ki m toán, gi y làm vi c c a KTV, tr lý KTV. Tính ñ c
l p c a nhóm ki m toán. Các s ki n sau ngày k t thúc niên ñ , gi ñ nh
ho t ñ ng liên t c. Xác nh n ki m toán. S trung th c và h p lý c a
BCTC sau ki m toán…
* Phương pháp soát xét:
Phương pháp th m ñ nh tài li u, phương pháp giám sát, phương
pháp ph ng v n, phương pháp xác minh tài li u.
b) Các chính sách và th t c t i công ty AAC
Sau khi hoàn t t công vi c t i ñơn v khách hàng, d a vào k t qu
c a cu c h p trao ñ i gi a khách hàng và nhóm ki m toán, trư ng nhóm
ho c KTV ñư c giao l p d th o báo cáo ki m toán và thư qu n lý. N u là
KTV trong nhóm l p, trư ng nhóm ki m tra l i r i m i trình toàn b h sơ
ki m toán cho ban ki m soát và ban giám ñ c. Ban ki m soát và ban giám
ñ c s ti n hành ñánh giá ch t lư ng giai ño n k t thúc ki m toán thông
qua b ng ñánh giá ch t lư ng trong giai ño n hoàn thành ki m toán
- - 20 -
* N i dung soát xét:
Tác gi trình bày PH L C 07 bao g m các v n ñ có liên quan
ñ n:
Gi y làm vi c và nh ng k t lu n trên gi y làm vi c. B ng t ng k t
chênh l ch ki m toán.Th t c phân tích. S phù h p gi a k t lu n ki m
toán v i m c tiêu ki m toán. B ng ch ng ki m toán. Các s ki n sau ngày
k t thúc niên ñ , gi ñ nh ho t ñ ng liên t c…
* Phương pháp soát xét:
Phương pháp soát xét c a ban ki m soát, ban giám ñ c khác tương t
trư ng nhóm. Tuy nhiên không có phương pháp xác minh tài li u và
phương pháp quan sát và chú tr ng vào phương pháp th m ñ nh tài li u và
ph ng v n.
Sau khi ñánh giá ch t lư ng giai ño n k t thúc ki m toán, ban ki m
soát và ban giám ñ c m i quy t ñ nh có ñ ng ý v i d th o báo cáo ki m
toán mà nhóm ki m toán ñã l p hay không. N u ban ki m soát và ban
giám ñ c ñ ng ý thì lúc này m i phê duy t và kí vào trang trình duy t, sau
khi phê duy t thì báo cáo ki m toán chính th c ñư c phát hành.
Qua quá trình tìm hi u công tác ki m soát ch t lư ng giai ño n k t
thúc ki m toán, tác gi nh n th y công tác ki m soát ch t lư ng giai
ño n này ñư c th c hi n r t ch t ch , nghiêm túc và h p lý. Đ phát hành
BCKT chính th c, toàn b h sơ ki m toán ñư c trư ng nhóm, ban ki m
soát và ban giám ñ c soát xét ch t ch qua nhi u khâu. Tuy nhiên, tác gi
nh n th y r ng b ng ki m soát ch t lư ng giai ño n này chưa có nh ng
câu h i liên quan ñ n vi c lưu tr các minh ch ng ñ ch ng minh cho vi c
xem xét các s ki n sau ngày k t thúc niên ñ , các tài s n và kho n n
ti m tàng, gi ñ nh ho t ñ ng liên t c b i ñây là nh ng s ki n quan tr ng.
Ngoài ra, m c ñ hài lòng c a khách hàng cũng là m t trong nh ng tiêu
chí nh hư ng ñ n ch t lư ng ki m toán nhưng công ty chưa có ñánh giá
v tiêu chí này.
2.3.4. Kh o sát th c tr ng công tác ki m soát ch t lư ng ki m toán
BCTC t i công ty TNHH ki m toán và k toán AAC
- Tác gi trình bày PH L C 08
Thông qua k t qu ñi u tra v công tác ki m soát ch t lư ng ki m
toán BCTC t i công ty AAC có th nh n th y r ng ch t lư ng ki m toán
BCTC c a công ty AAC là khá t t. Tuy nhiên m t s v n ñ có k t qu
ñánh giá là không ñ t. C th như yêu c u v vi c lưu tr các b ng ch ng
ñ ch ng minh nhân viên công ty ñã ñ c biên b n các cu c c a ban giám
ñ c, h i ñ ng qu n tr , h i ñ ng c ñông, hay khi s d ng tài li u c a
chuyên gia, công ty v n chưa chú tr ng xem xét ñ n trình ñ chuyên môn,
tính ñ c l p c a chuyên gia. M c tr ng y u chưa ñư c ch ra c th cho
t ng kho n m c trên BCTC mà công ty ch ñưa ra m c tr ng y u chung
cho t t c các kho n m c. Ngoài ra th t c ki m kê, g i xác nh n v n chưa
nguon tai.lieu . vn
