Phân tích các chỉ tiêu tính thuế nhằm phát hiện gian lận thuế, trốn thuế trong khai báo thuế thu nhập doanh nghiệp

PHÂN TÍCH CÁC CHỈ TIÊU TÍNH THUẾ NHẰM PHÁT HIỆN
GIAN LẬN THUẾ, TRỐN THUẾ TRONG KHAI BÁO THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP

NGUYỄN KHẮC HÙNG (*)

TÓM TẮT

Bài viết tập trung vào phân tích các chỉ tiêu doanh thu, chi phí làm căn cứ tính thuế thu
nhập doanh nghiệp, phát hiện các trường hợp gian lận thuế, trốn thuế trong khai báo
thuế thu nhập doanh nghiệp. Các phương pháp phân tích các chỉ tiêu tính thuế do cơ
quan thuế hướng dẫn vẫn còn nhiều bất cập, đòi hỏi phải tiếp tục được hoàn thiện nhằm
giảm thiểu tình trạng thất thu thuế cho ngân sách Nhà nước.

ABSTRACT

The article focuses on analyzing revenue target, which is the corporate income tax base,
and detecting corporate income tax fraud and evasion. The weaknesses of the methods of
analyzing tax standards used by tax agencies need improving in order to minimize the tax
loss.

1. ĐẶT VẤN ĐỀ
Gian lận trong khai báo thuế giá trị gia tăng (GTGT) luôn song hành với gian lận thuế thu
nhập doanh nghiệp (TNDN). Gian lận thuế GTGT và thuế TNDN bắt đầu từ h a đơn.
Các quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng h a đơn khá đầy đủ nhưng thực hiện còn
nhiều vấn đề phải giải quyết. Mua bán không sử dụng h a đơn và thanh toán bằng tiền
mặt đã làm ảnh hư ng đến tính thực thi của hai luật thuế này. Thất thu thuế từ việc mua
bán không lấy hoá đơn gây tổn thất không nhỏ đối với nền kinh tế, tạo ra sự bất bình
đẳng trong cạnh tranh giữa các doanh nghiệp. Doanh nghiệp trốn thuế sẵn sàng giảm giá
bán để cạnh tranh, doanh nghiệp mua bán đàng hoàng phải chịu thua thiệt. Ngân sách
Nhà nước thất thu, ảnh hư ng đến việc phát triển nền kinh tế khi hiện tượng trốn thuế,
gian lận thuế còn tồn tại. Phân tích các chỉ tiêu tính thuế thu nhập nhằm xác định các dấu
hiệu nghi vấn, khoanh vùng đối tượng để thực hiện kiểm tra xác minh các h a đơn chứng
từ. Phân tích là công cụ hỗ trợ để phát hiện gian lận thuế, trốn thuế chứ không loại trừ tận
gốc các hiện tượng này. Điều kiện tiên quyết để hiện tượng gian lận thuế, trốn thuế được
loại trừ là thanh toán qua ngân hàng và mua bán phải c h a đơn.
Cơ quan thuế đã c những hướng dẫn phân tích các chỉ tiêu tính thuế để xác định các dấu
hiệu nghi vấn, từ đ yêu cầu người nộp thuế cung cấp các chi tiết, giải trình nguyên nhân
để cơ quan thuế kiểm tra. Tuy nhiên những hướng dẫn phân tích của cơ quan thuế còn
mang tính chung chung, không thể phát hiện chính xác các trường hợp trốn thuế.
Trong bài viết này, tác giả đánh giá lại những ưu nhược điểm của phương pháp phân tích
các chỉ tiêu tính thuế mà cơ quan thuế đưa ra, từ đ đề xuất thêm các phương pháp phân
tích, kiểm tra để phát hiện nghi vấn, bất thường trong kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp
một cách chính xác hơn. Bài viết đã vận dụng các phương pháp phân tích hoạt động kinh
doanh để phân tích các chỉ tiêu cần thiết, đ ng g p thêm cơ s lý luận để vận dụng lý
luận vào thực tiễn một cách hiệu quả.
2. NỘI DUNG

*
TS. Khoa Tài chính kế toán, trường đại học Sài Gòn
2.1 Phân tích doanh thu tính thuế
- Phân tích doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chúng ta lần lượt phân tích từng chỉ tiêu làm căn cứ tính thu nhập chịu thuế của doanh
nghiệp. Cơ quan thuế hướng dẫn phân tích chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ bằng cách so sánh doanh thu năm nay với năm trước. Nếu chỉ tiêu này lớn hơn 20%
c thể nhận xét bình thường; Nếu chỉ tiêu này nhỏ hơn 20%, yêu cầu người nộp thuế
cung cấp bảng kê chi tiết doanh thu theo từng loại hàng hoá dịch vụ năm trước và năm
nay để kiểm tra nhận xét các dấu hiệu nghi vấn.
Khi doanh thu tăng lớn hơn 20% so với năm trước, chưa hẳn là hiện tượng bình thường
và không c trốn thuế. Chúng ta biết doanh thu chịu tác động b i 2 nhân tố: lượng hàng
h a dịch vụ bán ra và giá bán. Tốc độ tăng của lượng hàng h a dịch vụ bán ra lớn hơn tốc
độ giảm của giá bán cũng làm tăng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Trong
trường hợp này, không thể nhận xét bình thường vì doanh nghiệp đã gian lận giá bán, các
doanh nghiệp này doanh thu bán ra tăng rất cao nhưng không c lãi và đang trốn thuế thu
nhập doanh nghiệp.
Ví dụ: Báo cáo Kết quả kinh doanh
Doanh nghiệp R
(Đvị: đồng)
Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp 601.144.008.416 397.762.229.843
dịch vụ
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (144.988.841.645) 21.128.540.788
Thuế thu nhập doanh nghiệp - 5.904.612.940
ợi nhuận sau thuế (144.988.841.645) 15.223.927.848
ua số liệu trên ta thấy: doanh thu năm 2008 tăng 51,2% so với năm 2007, nhưng năm
2008 doanh nghiệp bị lỗ 1 . 88.8 1. đồng, trong khi năm trước lợi nhuận doanh
nghiệp khá cao 21.128. 0.788 đồng và doanh nghiệp đã làm đầy đủ ngh a vụ thuế với
nhà nước 5.904.612.940 đồng. Như vậy mặc dù doanh thu tăng cao nhưng khả năng gian
lận thuế năm 2008 lớn hơn năm 2007.
Khi doanh thu năm nay so với năm trước nhỏ hơn 20%, theo cơ quan thuế là c dấu hiệu
nghi vấn. Hướng dẫn phân tích của cơ quan thuế cũng chưa chính xác. Ví dụ như, trong
đợt khủng hoảng kinh tế toàn cầu vừa qua, doanh thu các doanh nghiệp giảm sút nghiêm
trọng. Không thể đưa tất cả các doanh nghiệp này vào diện nghi vấn để kiểm tra chi tiết.
Chắc chắn sẽ tốn nhiều công sức kiểm tra mà không mang lại hiệu quả thiết thực.
Ví dụ: Báo cáo Kết quả kinh doanh
Doanh nghiệp N

(Đvị: đồng)
Chỉ tiêu quí đầu quí đầu
năm 200 năm 2008
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch 392.991.497.881 450.955.324.148
vụ
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 20.451.229.907 10.490.871.558
ua số liệu trên ta thấy: doanh thu quí đầu năm 200 giảm so với quí đầu năm 2008,
nhưng lợi nhuận của doanh nghiệp lại tăng khá lớn, gấp đôi năm 2008. Như vậy, doanh
thu giảm nhưng lợi nhuận tăng cao thì khả năng gian lận thuế rất thấp. Do đ , nếu chỉ căn
cứ vào doanh thu giảm để phát hiện nghi vấn là chưa chính xác.
Giải pháp: Như ta đã biết, doanh thu bán hàng chịu tác động b i hai nhân tố: khối lượng
hàng hoá bán ra và đơn giá bán qua công thức:
Doanh thu bán hàng = Khối lượng hàng hoá bán ra x Đơn giá bán


Do đ , khi phân tích biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chúng ta cần
chia ra hai trường hợp: gian lận về lượng hàng h a dịch vụ bán ra và gian lận về giá bán.
Gian lận về lượng hàng hoá dịch vụ bán ra thể hiện qua việc không khai báo doanh thu
khi bán hàng. Gian lận về giá bán khi khai báo thấp giá bán dịch vụ hàng hoá bán ra.
Doanh nghiệp c thể gian lận thuế trong tình huống doanh thu giảm và kể cả khi doanh
thu tăng.
Ví dụ về trường hợp gian lận khi doanh thu tăng:
- Doanh thu thực tế: 10.000 kg x 0.000đ/kg = 00.000.000đ
- Khai báo thuế : 15.000 kg x 46.000đ/kg = 0.000.000đ
Trường hợp trên cho thấy, doanh thu bán hàng tăng trên 20% do lượng hàng bán ra tăng,
nhưng vẫn c khả năng xảy ra gian lận thuế do khai báo giá bán thấp, chỉ c .000 đ so
với giá bán thực tế 0.000 đ.
Phương pháp phân tích doanh thu không thể giống nhau cho tất cả các doanh nghiệp, mỗi
doanh nghiệp c thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế khác nhau, chúng ta c thể phân loại
các hình thức trốn thuế, gian lận thuế, từ đ tìm ra các giải pháp hữu hiệu hơn để phát
hiện nhanh các trường hợp trốn thuế, gian lận thuế, cũng như hạn chế tình trạng thất thu
thuế. Chúng ta c thể chia các doanh nghiệp thành các loại sau đây:
- oại thứ nhất, là các doanh nghiệp thanh toán chủ yếu qua ngân hàng, có hoá đơn đầu
vào, đầu ra hợp lệ, cơ quan thuế c thể kiểm tra được hoá đơn chứng từ. Đây là các doanh
nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định, c uy tín. Trường hợp này c thể áp dụng
phương pháp phân tích của cơ quan thuế. Các doanh nghiệp này không gian lận về hóa
đơn chứng từ, nhưng c thể ghi nhận sai thời điểm phát sinh doanh thu làm ảnh hư ng
đến lợi nhuận chịu thuế theo chiều hướng c lợi cho doanh nghiệp. Khi doanh thu biến
động bất thường, yêu cầu người nộp thuế cung cấp bảng kê chi tiết doanh thu theo từng
loại hàng hoá dịch vụ năm trước và năm nay để kiểm tra nhằm phát hiện các dấu hiệu
nghi vấn.
- oại thứ hai, là các doanh nghiệp mà cơ quan thuế c thể kiểm tra được hoá đơn đầu ra,
nhưng không thể kiểm tra được hoá đơn đầu vào, ví dụ như doanh nghiệp thu mua hàng
nông lâm sản thực phẩm và cung cấp cho các doanh nghiệp sản xuất, xuất khẩu. Nếu các
doanh nghiệp này cung cấp sản phẩm hàng hoá cho các đơn vị sản xuất kinh doanh ổn
định, việc kiểm tra doanh thu sẽ không quá kh khăn, c thể sử dụng các phương pháp
phân tích biến động doanh thu năm nay so với năm trước và yêu cầu người nộp thuế giải
trình các biến động bất thường, sau đ mới đi vào kiểm tra chi tiết các h a đơn chứng từ.
Tuy nhiên, các doanh nghiệp này cũng c thể tiếp tay cho các doanh nghiệp khác gian lận
thuế bằng cách cung cấp h a đơn để hợp thức h a chi phí đầu vào. Đây là các trường hợp
mà cơ quan thuế gọi là mua bán hoá đơn bất hợp pháp. Nhiều doanh nghiệp mà cơ quan
điều tra phải mất nhiều năm mới phát hiện được. Doanh thu phát sinh các doanh nghiệp
này thường lớn nhưng lợi nhuận không c hoặc c nhưng rất thấp. Doanh thu lớn nhưng
thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cộng lại không đáng kể, doanh thu
tăng nhưng thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp giảm đều thuộc diện nghi vấn.
Như vậy, phân tích doanh thu ở các doanh nghiệp này phải đồng thời với phân tích lợi
nhuận và phân tích số tiền thuế phải nộp cho Nhà nước.
- oại thứ ba, là các doanh nghiệp mà cơ quan thuế c thể kiểm soát hoá đơn đầu vào
nhưng không kiểm soát được hoá đơn đầu ra như các doanh nghiệp chuyên bán hàng đại
lý cho các doanh nghiệp sản xuất và nhập khẩu. Người mua là người tiêu dùng không lấy
h a đơn. Các doanh nghiệp này sẵn sàng khai thấp giá bán. Phân tích doanh thu các
doanh nghiệp này bằng phương pháp phân tích biến động năm nay so với năm trước hoàn
toàn không thể phát hiện các dấu hiệu bất thường. Doanh thu của các doanh nghiệp này
c thể tăng lớn hơn 20% mỗi năm nhưng không thể nhận xét bình thường vì họ kê khai
giá bán thấp hơn thực tế. Đối với các doanh nghiệp này không gian lận về lượng hàng
h a bán ra vì mua hàng nhập khẩu, mua hàng của các doanh nghiệp sản xuất đều c hóa
đơn chứng từ. Họ ghi đầy đủ lượng hàng h a bán ra nhưng khai thấp giá bán. Do người
mua không lấy hoá đơn, họ thực hiện theo hướng dẫn của cơ quan thuế là viết đầy đủ hoá
đơn và lưu tại cuốn phiếu. Nhưng mọi biện pháp kiểm tra giá bán trên hoá đơn đầu ra đối
với các doanh nghiệp này đều không khả thi.
- oại thứ tư, là các doanh nghiệp mua hàng trôi nổi, hàng xách tay, hàng nông sản, cơ
quan thuế không thể kiểm soát được hoá đơn đầu vào lẫn đầu ra. Hàng mua vào sau đ
được bán cho các đối tượng không lấy hoá đơn như các doanh nghiệp ăn uống, khách
sạn, vận chuyển… Chúng ta cần khẳng định rằng không thể kiểm soát được doanh thu
các doanh nghiệp này. Chúng ta cũng không nên phân tích, kiểm tra hoá đơn các doanh
nghiệp này như doanh nghiệp khác, tất cả đều vô ích và không c giá trị trong phát hiện
gian lận thuế. Nếu cứ áp dụng các phương pháp kiểm tra giống nhau giữa doanh nghiệp
này với doanh nghiệp khác, vô tình chúng ta chấp nhận và nuôi dưỡng hiện tượng trốn
thuế, dễ dàng xảy ra hiện tượng bắt tay giữa cán bộ thuế và doanh nghiệp để gian lận
thuế. Mỗi hoá đơn của doanh nghiệp này phát hành lại giúp doanh nghiệp khác trốn thuế.
Khi các doanh nghiệp này xuất hoá đơn đầu ra, ngay tức khắc sẽ hợp thức hoá chi phí đầu
vào bằng cách mua h a đơn tương ứng với doanh thu bán ra. Cơ quan thuế cũng không
kiểm soát được hoá đơn đầu vào.
Phân tích doanh thu để phát hiện nghi vấn ở các doanh nghiệp thuộc loại thứ hai, thứ ba,
thứ tư, phải kết hợp phân tích tình hình lưu chuyển hàng hoá của doanh nghiệp trên bảng
cân đối nhập xuất tồn để thấy được tình hình xuất bán hàng hoá, giá vốn và lợi nhuận
gộp của hàng bán ra. Đồng thời tham gia công tác kiểm kê để phát hiện gian lận về
lượng. Các doanh nghiệp này gian lận doanh thu và thường kê khai lợi nhuận rất thấp
hoặc khai báo lỗ.

Chúng ta thử phân tích tình hình kinh doanh của một doanh nghiệp sau đây:

Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2008
Công ty X
Chỉ tiêu Quí I Quí II Quí III Quí VI Cộng
1/ Doanh thu bán hàng và 2.004.085.186 1.926.970.422 2.235.081.136 2.403.042.406 8.569.179.150
cung cấp dịch vụ
2/ Giá vốn hàng bán 1.750.292.739 1.682.943.600 1.952.035.927 1.924.389.268 7.309.661.534
/ ợi nhuận gộp 253.792.447 244.026.822 283.045.209 478.653.138 1.259.517.616
4/ Chi phí bán hàng và 270.089.300 250.835.420 300.070.500 481.268.449 1.302.263.669
quản lý doanh nghiệp
/ ợi nhuận thuần HĐKD (16.296.853) (6.808.598) (17.025.291) (2.615.311) (42.746.053)
/ Thu nhập khác
7/ Chi phí khác (7.560.300) (7.221.238) (14.781.538)
8/ ợi nhuận khác
/Tổng lợi nhuận trước (16.296.853) (14.368.898) (17.025.291) (9.836.549) (57.527.591)
thuế
 BẢNG CÂN ĐỐI NHẬP XUẤT TỒN
Năm 2008
Quí Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
I 473.471.667 1.916.061.751 1.750.292.739 639.240.679
II 639.240.679 2.000.838.512 1.682.943.600 961.593.382
III 961.593.382 2.348.194.085 1.952.035.927 1.357.751.765
IV 1.357.751.765 1.577.094.425 1.924.389.268 1.010.456.922
Cộng cả năm 473.471.667 7.842.188.773 7.309.661.534 1.010.456.922

ua số liệu trên ta thấy, doanh nghiệp X c doanh thu phát triển qua các quí, nhưng lợi
nhuận lại âm, đây là doanh nghiệp bán hàng đại lý cho các doanh nghiệp sản xuất lớn như
giấy Toyo, nước giải khát Coca cola, mì Chinsu ... Gian lận thuế thu nhập c thể xảy ra
do khai thấp giá bán vì doanh nghiệp này bán cho các đại lý cấp II mà người mua không
lấy hóa đơn. Ngoài ra, doanh nghiệp này c khả năng khai thấp lượng hàng h a bán ra
làm giảm doanh thu bán hàng biểu hiện qua lượng tồn cuối kỳ ngày càng tăng. Doanh
nghiệp này thuộc diện nghi vấn gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, trong đ gian lận về
giá bán chắc chắn không thể kiểm tra được, gian lận về lượng hàng bán ra cũng không
thể phát hiện nếu không tham gia chứng kiến công tác kiểm kê.
Khi các doanh nghiệp c dấu hiệu nghi vấn gian lận thuế thu nhập mà không thể xác
minh được. Giải pháp tốt nhất đối với các doanh nghiệp này là chuyển sang thuế khoán,
hoặc thực hiện định mức doanh thu và định mức lợi nhuận. Coi như chúng ta khoanh
vùng các doanh nghiệp này, khoanh vùng ảnh hư ng của n đối với các doanh nghiệp
khác. Hay n i cách khác, chúng ta chấp nhận thực tế hạn chế tổn thất, b i vì hành vi trốn
thuế hiện nay là không thể tránh khỏi, “ một số đối tượng khi tham gia kinh doanh, rất
kh c thể xác định doanh thu một cách chính xác của họ qua từng tháng” (Báo Thanh
niên, ngày 27/5/2009- Phạm văn Huyến, Ph tổng cục trư ng Tổng cục thuế)
Trong tương lai khi tất cả các giao dịch mua bán đều thanh toán qua ngân hàng và khách
hàng phải lấy hoá đơn để được kê khai chi phí hợp lý hợp lệ, lúc đ tình trạng mua bán
không có h a đơn mới thực sự chấm dứt. Hiện nay, cơ quan thuế c quy định các khoản
thanh toán trên 20 triệu phải qua ngân hàng, các quy định này không hề làm giảm hiện
tượng trốn thuế vì người ta chia nhỏ số tiền mỗi lần thanh toán. uy định trên 100.000
đồng phải viết hoá đơn cũng không c ý ngh a vì bản thân người mua không lấy hoá đơn.
- Phân tích doanh thu tài chính: hoạt động đầu tư tài chính là hoạt động đầu tư vào các
doanh nghiệp khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như đầu tư
vào công ty liên doanh, liên kết, g p vốn liên doanh, mua cổ phiếu, trái phiếu, thu lãi tiền
gửi ngân hàng. Các hoạt động này c thể kiểm soát bằng hoá đơn chứng từ. Ít c hiện
tượng gian lận thuế, trốn thuế trong các hoạt động này.
- Phân tích thu nhập khác: là khoản thu ngoài doanh thu hoạt động kinh doanh và doanh
thu hoạt động tài chính. Đối với hoạt động khác cần xem xét từng trường hợp phát sinh,
kiểm tra từng hoá đơn chứng từ của từng khoản thu để tránh trường hợp gian lận thuế,
trốn thuế (như thanh lý, nhượng bán tài sản cố định…). Các trường hợp này phát sinh
không nhiều, c thể kiểm tra dễ dàng các H a đơn chứng từ.
2.2. Phân tích chi phí:
Phương pháp phân tích chi phí là so sánh năm nay với năm trước để phát hiện biến động
bất thường và so với định mức để phát hiện chi phí tăng bất hợp lý.
Trong chỉ tiêu giá vốn hàng bán, cơ quan thuế hướng dẫn xem xét tỉ suất giá vốn hàng
bán trên doanh thu, so sánh chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên doanh thu năm nay so với năm
trước, chỉ tiêu này nhỏ hơn 0 c thể nhận xét bình thường, nếu chỉ tiêu này lớn hơn 0 yêu
cầu người nộp thuế giải trình nguyên nhân làm tăng tỉ suất giá vốn trên doanh thu.
Đối với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: thực hiện so sánh tỉ suất chi phí
bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay so với năm trước. Nếu chỉ tiêu này nhỏ
hơn 0 c thể nhận xét bình thường. Nếu chỉ tiêu này lớn hơn 0 yêu cầu người nôp thuế
giải trình các khoản mục chủ yếu làm tăng chi phí và cung cấp các sổ chi tiết để kiểm tra.
Cơ quan thuế cũng hướng dẫn việc kiểm soát chi phí của doanh nghiệp trên cơ s định
mức tiêu hao. Nếu doanh nghiệp thực hiện vượt định mức cho phép, chi phí vượt định
mức không được tính vào chi phí hợp lý hợp lệ để xác định thu nhập chịu thuế. Cụ thể
một số các định mức được qui định trong luật thuế thu nhập như sau:
- Về chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất,
kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ
được tính theo định mức tiêu hao vật tư hợp lý và giá thực tế xuất kho
Mức tiêu hao vật tư hợp lý do giám đốc hoặc chủ cơ s kinh doanh xây dựng và quyết
định. Đối với cơ s kinh doanh có Hội đồng quản trị thì Tổng giám đốc xây dựng định
mức tiêu hao vật tư để trình Hội đồng quản trị phê duyệt. Kết thúc năm, cơ s kinh doanh
phải thực hiện quyết toán vật tư, phân tích tình hình thực hiện định mức tiêu hao vật tư và
phải báo cáo khi có yêu cầu của cơ quan thuế.
- Về mức trích khấu hao tài sản cố định: được tính vào chi phí hợp lý theo quyết định của
Bộ trư ng Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Cơ s kinh doanh áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng có hiệu quả kinh tế
cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 02 lần mức khấu hao theo phương
pháp đường thẳng để nhanh ch ng đổi mới công nghệ.
- Về chi phí tiền lương: hàng năm, cơ s kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế về
tổng quỹ lương phải trả trong năm, căn cứ và phương pháp xây dựng tổng quỹ lương
cùng với việc nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Về chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của ngân hàng, các tổ
chức tín dụng, các tổ chức kinh tế: theo lãi suất thực tế căn cứ vào hợp đồng vay. Chi trả
lãi tiền vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng vay, nhưng tối
đa không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay cùng thời điểm của ngân hàng thương mại có
quan hệ giao dịch với cơ s kinh doanh.
- Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối
ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác theo số thực chi
nhưng tối đa không quá 10% tổng số các khoản chi phí hợp lý.
Nhận xét về các phương pháp phân tích chi phí năm nay so với năm trước của cơ quan
thuế ta thấy:
Phương pháp phân tích của cơ quan thuế không thể phát hiện và đưa ra các giải pháp hữu
hiệu cho mọi loại hình doanh nghiệp. Gian lận chi phí c thể xuất hiện trong cả tình
huống chi phí năm nay thấp hơn so với năm trước, xuất hiện mọi doanh nghiệp với mức
độ và phạm vi gian lận khác nhau.
Chỉ tiêu tỉ suất giá vốn hàng bán trên doanh thu tăng năm nay lớn hơn năm trước biểu
hiện dấu hiệu nghi vấn, yêu cầu người nộp thuế giải trình nguyên nhân làm tăng tỉ suất
giá vốn trên doanh thu. Hướng dẫn này vẫn còn mang tính tổng quát, biến động giá cả
trên thị trường rất lớn và thường xuyên, do đ phải kết hợp phân tích nhiều chỉ tiêu để c
kết luận chính xác.
Tương tự, phân tích tỉ suất chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay so
với năm trước, nếu chỉ tiêu này lớn hơn 0 yêu cầu người nôp thuế giải trình các khoản
mục chủ yếu làm tăng chi phí và cung cấp các sổ chi tiết để kiểm tra. Trong giai đoạn
hiện nay, lạm phát tăng, chỉ số giá cả của mọi hàng h a dịch vụ đều tăng so với năm
trước, nếu chỉ so sánh số tuyệt đối, chắc chắn chúng ta sẽ c kết luận sai. Biến động chi
phí khá phức tạp, chúng ta c thể so sánh số tương đối tính trên doanh thu, đồng thời kết
hợp phân tích thêm nhiều chỉ tiêu khác để c kết luận chính xác hơn.
B
Công ty M
Đơn vị tính:đồng
Chỉ tiêu quý đầu quý đầu Tỉ lệ % so doanh
năm 200 năm 2008 thu thuần
2009 2008
1. Doanh thu bán hàng và cung 296.837.559.39 329.067.757.87 100,98 100,03
cấp dịch vụ 5 3
2. Các khoản giảm trừ doanh 2.876.815.153 88.294.200 0,98 0,03
thu
3. Doanh thu thuần về bán hàng 293.960.744.24 328.979.463.67 100,00 100,00
và cung cấp dịch vụ 2 3
4. Giá vốn hàng bán 245.484.907.73 257.568.237.06 83,51 78,3
9 9
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng 48.475.836.503 71.411.226.604 16,49 21,71
và cung cấp dịch vụ
6. Doanh thu hoạt động tài 8.570.303.829 6.713.515.824 2,92 2,04
chính
7. Chi phí tài chính 14.925.851.167 5.627.786.191 5,08 1,71
Trong đ : chi phí lãi vay 6.876.707.641 4.489.316.000 2,34 1,37
8. Chi phí bán hàng 18.100.985.527 20.824.415.200 6,16 6,33
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 6.444.132.360 7.920.863.664 2,20 2,41
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt 17.575.171.278 43.751.677.373 5,98 13,30
động kinh doanh
ua số liệu trên ta thấy, quý đầu năm nay so với quý đầu năm trước, tỉ suất giá vốn
hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kể cả chi phí lãi vay đều tăng.
Nguyên nhân do khủng hoảng kinh tế, tình hình lạm phát, cùng với việc tăng lãi suất vào
đầu năm đã làm cho doanh thu của các doanh nghiệp giảm trong khi chi phí lại tăng. Khá
nhiều doanh nghiệp rơi vào tình trạng này, nếu đưa tất cả các doanh nghiệp này vào diện
nghi vấn và tiến hành kiểm tra chi tiết sẽ tốn nhiều công sức mà không mang lại hiệu quả
thiết thực.
Nhận xét phương pháp phân tích tình hình thực hiện định mức chi phí của cơ quan thuế
ta thấy:
Kiểm soát chi phí theo định mức trong thực tế còn nhiều bất cập, chưa c biện pháp hữu
hiệu cho các trường hợp gian lận trong thực hiện định mức chi phí, do các nguyên nhân:
- Không c định mức chuẩn áp dụng cho các ngành nghề kinh doanh. Doanh nghiệp c
thể xây dựng định mức chi phí cao hơn mức trung bình chung của ngành tùy theo đặc
điểm kinh doanh của mình.
- Độ co giãn của định mức khá lớn, việc hợp thức hóa chi phí thông qua việc thực hiện
định mức không quá kh khăn, toàn bộ do doanh nghiệp quyết định. Ví dụ như, trong qui
định về định mức sau đây:
 Mức tiêu hao vật tư hợp lý do giám đốc hoặc chủ cơ s kinh doanh xây dựng và quyết
định.
 Hàng năm, cơ s kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế về tổng quỹ lương phải
trả trong năm.
 Công cụ dụng cụ phân bổ vào chi phí là do doanh nghiệp quyết định.
 .......
Như vậy còn quá nhiều kẻ h trong việc thực hiện gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chắc chắc, còn phải mất một khoảng thời gian rất dài để khắc phục hết những bất cập
hiện nay.
Các giải pháp nhằm phát hiện gian lận trong khai báo chi phí tính thuế thu nhập doanh
nghiệp:
a/ Xây dựng định mức và phân tích việc chấp hành định mức
Chi phí thường được khai khống về lượng và khai man về giá. Biện pháp kiểm soát chi
phí hữu hiệu nhất là định mức. Vấn đề then chốt là cơ quan thuế chấp nhận định mức
nào, tính pháp lệnh đối với các chỉ tiêu định mức đ . Nếu vi phạm định mức, cơ quan
thuế được quyền xuất toán khi tính thu nhập chịu thuế. Vấn đề này hiện nay chưa qui
định rõ ràng.
Do đ , nên qui định doanh nghiệp được quyền xây dựng các định mức chi phí cho doanh
nghiệp mình, trên cơ s đ lập dự toán chi phí trong năm, xác định lợi nhuận và đăng ký
với cơ quan thuế. Cơ quan thuế chấp thuận định mức trên cơ s phù hợp với mức trung
bình chung của ngành và đảm bảo hoạt động kinh doanh c lãi. Trong đ , lợi nhuận sau
thuế trên vốn chủ s hữu không thấp hơn lãi suất ngân hàng. Định mức chi phí đăng ký
với cơ quan thuế là căn cứ pháp lý để tính thu nhập chịu thuế.
Như vậy, doanh nghiệp không thể xây dựng định mức chi phí quá cao mà không c điều
kiện ràng buộc nào. Cán bộ thuế không thể phán xét theo cảm tính của mình khi kiểm tra
thuế. Doanh nghiệp c nhiệm vụ chi tiêu theo định mức chi phí và c chứng từ pháp lý
chứng minh. Biện pháp này nhằm giảm thiểu tổn thất chứ không loại trừ hoàn toàn gian
lận.
Phân tích việc chấp hành định mức các khoản mục chi phí để đánh giá biến động là hợp
lý hay không hợp lý cũng cần phải chia ra thành các yếu tố biến phí và định phí, xem xét
biến động của các khoản mục này với khối lượng sản phẩm sản xuất hoặc doanh thu bán
hàng, không thể đơn thuần so sánh chi phí năm nay với năm trước, nếu nhỏ hơn 0 nhận
xét bình thường, nếu lớn hơn 0 là c biểu hiện nghi vấn. Nhiều khoản mục chi phí năm
nay so với năm trước lớn hơn 0 là biểu hiện bình thường, vì đ là biến phí tăng theo sản
lượng, doanh thu. Khi doanh thu thay đổi, chi phí sẽ thay đổi theo sự thay đổi của doanh
thu. Biến phí thay đổi theo tỉ lệ với mức độ hoạt động, định phí không đổi với mức độ
hoạt động. Do đ , tốc độ tăng của chi phí thấp hơn tốc độ tăng của doanh thu là biểu hiện
hợp lý
b/ Phân tích tình hình biến động chi phí năm nay so với năm trước
- Đối với giá vốn hàng bán: tỉ suất giá vốn hàng bán trên doanh thu tăng, chưa thể kết
luận c biểu hiện nghi vấn. Khi giá vốn hàng bán tăng làm cho lợi nhuận gộp giảm và lợi
nhuận trên vốn chủ s hữu giảm đến mức thấp hơn lãi suất ngân hàng, kéo dài nhiều năm
là biểu hiện bất thường. B i vì doanh nghiệp không thể kinh doanh các mặt hàng c tỉ
suất lợi nhuận trên vốn chủ s hữu thấp hơn lãi suất tiền gửi ngân hàng.
Như vậy, phân tích chỉ tiêu tỉ suất giá vốn hàng bán trên doanh thu phải kết hợp với phân
tích chỉ tiêu tỉ suất lợi nhuận gộp và tỉ suất lợi nhuận thuần trên vốn chủ s hữu, so sánh
với lãi suất ngân hàng để c kết luận chính xác.
C thể so sánh với các đơn vị kinh doanh cùng ngành nghề để xác định dấu hiệu nghi vấn
thêm chính xác. Ngoài ra, phải sử dụng bảng cân đối nhập xuất tồn và báo cáo doanh thu
của từng mặt hàng để khoanh vùng những vật tư hàng hoá c tỉ suất lợi nhuận gộp thấp
thuộc diện nghi vấn.
Khi c dấu hiệu nghi vấn, tiến hành kiểm tra lượng sản phẩm hàng h a bán ra trên “Hoá
đơn” phải phù hợp với lượng sản phẩm hàng h a trên “Phiếu xuất kho”, phát hiện trường
hợp xuất không phải bán, không được tính vào làm tăng giá vốn hàng bán. Kiểm tra giá
trên các hoá đơn đầu vào ảnh hư ng đến giá vốn. Kiểm tra việc tính giá xuất kho c đúng
phương pháp đã đăng ký hay không, phương pháp tính giá xuất kho cũng tác động đến
chỉ tiêu giá vốn hàng bán. Nếu giá vốn tăng từ sản phẩm hàng h a do doanh nghiệp tự
sản xuất, phải kiểm tra đánh giá việc chấp hành định mức của từng khoản mục chi phí
sản xuất để phát hiện nghi vấn.
- Đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, theo chế độ kế toán Việt
Nam được chia ra thành các khoản mục: chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí công
cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bảo hành, chi phí bằng
tiền khác.
Kiểm tra chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chúng ta cần phân tích tiêu hao chi phí theo
định mức, chú ý kiểm tra vật liệu, công cụ xuất dùng trên bảng cân đối nhập xuất tồn và
tham gia chứng kiến công tác kiểm kê.
Đối với chi phí nhân công, phân tích tỉ suất chi phí nhân công trong tổng chi phí, ngoài ra
so sánh với định mức tiêu hao để phát hiện các biến động. Khi thấy biến động bất hợp lý
cần kiểm tra hợp đồng lao động và việc đ ng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người
lao động.
Đối với chi phí khấu hao, kiểm tra việc tính khấu hao c đúng với tỉ lệ đã đăng ký hay
không, tránh tình trạng trích khấu hao vượt quá mức quy định nhằm làm giảm lợi nhuận
chịu thuế. Ngoài ra, cũng phải tham gia công tác kiểm kê tài sản cố định, tránh tình trạng
khai khống tài sản cố định nhằm gian lận thuế GTGT và thuế TNDN.
Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác, đây là các khoản mục kh
kiểm soát nhất. Chúng ta cần chi tiết các khoản mục chi phí này như vận chuyển, bốc dỡ,
sửa chữa, điện nước…, tiến hành phân tích tỉ trọng từng khoản trong tổng chi phí, so với
doanh thu và đánh giá việc chấp hành định mức của các khoản chi phí này để c kết luận
chính xác.
3. KẾT UẬN
Nếu việc phân tích được tiến hành đều đặn với sự hỗ trợ của các phần mềm máy tính
chắc chắn sẽ là những công cụ phục vụ đắc lực cho việc phát hiện các biến động bất
thường nhằm xác định các dấu hiệu nghi vấn. Sử dụng tốt công cụ phân tích sẽ làm giảm
được các chi phí trong quá trình kiểm tra chi tiết các hoá đơn chứng từ, phát hiện nhanh
các dấu hiệu nghi vấn, định hướng việc kiểm tra vào đúng trọng tâm trọng điểm, tránh
các sai s t, gian lận trọng yếu trong khai báo thuế thu nhập các doanh nghiệp.

TÀI IỆU THAM KHẢO

1. uật số 78/200 / H11 ngày 2 /11/200 của uốc hội về uật uản lý thuế
2. Các Thông tư, Nghị định quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế
(Nghị định 8 /2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007, Thông tư 0/ 2007/TT-BTC ngày
14/06/2007)
3. Tài liệu tập huấn Luật Quản lý thuế ( ưu hành nội bộ)