Xem mẫu
- LU N VĂN T T NGHI P
TÀI: “Th c tr ng công tác hoàn
thu GTGT i v i các doanh nghi p
Công nghi p trên i bàn Hà n i”
1
- M CL C
Trang
DANH M C CH VI T T T ......................................................................................... 4
L IM U ................................................................................................................... 5
CHƯƠNG I : THU GIÁ TR GIA TĂNG VÀ HOÀN THU GIÁ TR GIA TĂNG ....... 7
1.1. Nh ng v n cơ b n v thu GTGT .................................................. 7
1.1.1. Khái ni m v thu GTGT ............................................................. 7
1.1.2. c i m c a thu GTGT: ............................................................ 7
1.1.3. Ưu i m c a thu GTGT: ............................................................. 9
1.1.4. Cơ ch v n hành thu GTGT ...................................................... 10
1.1.5. N i dung cơ b n trong lu t thu GTGT...................................... 11
1.2. Hoàn thu GTGT........................................................................... 17
1.2.1. Khái ni m v hoàn thu GTGT ................................................... 17
1.2.2. ý nghĩa tác và d ng c a hoàn thu .............................................. 18
1.2.3. i tư ng và các trư ng h p ư c hoàn thu ............................. 19
1.2.4. Quy nh v kh u tr thu GTGT u vào .................................. 23
1.2.5. Quy nh v hoá ơn, ch ng t ................................................... 24
1.2.6. H sơ xin hoàn thu .................................................................... 26
1.2.7. Trách nhi m c a i tư ng ư c hoàn thu ................................ 28
1.2.8. Trách nhi m c a cơ quan thu trong vi c hoàn thu .................... 29
1.2.9. Th m quy n và trình t gi i quy t hoàn thu GTGT ................... 30
1.2.10. Ki m tra sau hoàn thu ............................................................ 34
CHƯƠNG II : TH C TR NG CÔNG TÁC HOÀN THU GTGT I V I CÁC
DOANH NGHI P CÔNG NGHI P TRÊN A BÀN HÀ N I .................................... 35
2.1. T ng quan v c c thu hà n i ............................................................ 35
2.1.1. Khái quát v c c thu Hà n i và phòng Công nghi p .................. 35
2.1.2. M t s c i m v ho t ng s n xu t kinh doanh c a các doanh
nghi p Công nghi p trên a bàn Hà n i........................................ 39
2.2. Th c tr ng công tác hoàn thu GTGT i v i các doanh nghi p công
nghi p trên a bàn Hà n i................................................................. 40
2
- 2.2.1. Th c tr ng công tác qu n lý thu thu GTGT i v i các doanh
nghi p Công nghi p trên a bàn Hà n i........................................ 37
2.2.2. Th c tr ng công tác hoàn thu GTGT i v i các doanh nghi p
Công nghi p trên a bàn Hà N i .................................................. 46
CHƯƠNG III : GI I PHÁP HOÀN THI N CÔNG TÁC HOÀN THU GTGT IV I
CÁC DOANH NGHI P CÔNG NGHI P TRÊN A BÀN HÀ N I. ............................ 66
3.1. Phương hư ng, nhi m v c a công tác hoàn thu trong nh ng năm t i
(t nay t i 2010) ................................................................................. 66
3.1.1. Yêu c u c a thu GTGT trong giai o n t nay n năm 2010 ... 66
3.1.2. Yêu c u c a hoàn thu GTGT t nay t i 2010 ............................ 68
3.2. Gi i pháp hoàn thi n công tác hoàn thu VAT i v i doanh nghi p
công nghi p trên a bàn Hà N i ........................................................ 68
3.2.1. Gi i pháp v cơ ch chính sách ................................................... 68
3.2.2. Ti p t c thay i vi c hoàn thu ................................................. 68
3.2.3. Tăng cư ng công tác qu n lý và s d ng hoá ơn ....................... 69
3.2.4. Ti p t c i m i cơ ch thanh toán trong ho t ng mua bán, nh t
là ho t ng xu t nh p kh u (XNK) i v i i tư ng n p thu .... 74
3.2.5. C n chú tr ng hơn n a công tác ki m tra hoàn thu .................... 75
3.2.6. Tăng cư ng x lý nghiêm minh các v vi ph m trong hoàn thu 78
3.2.7. y m nh vi c hình thành d ch v tư v n thu ........................... 78
3.2.8. Tuyên truy n, giáo d c v thu GTGT, c bi t là hoàn thu
GTGT. ........................................................................................... 80
3.2.9. Ti p t c nâng cao trình c a i ngũ cán b thu ..................... 81
3.3. Nh ng ki n ngh ................................................................................ 82
K T LU N .................................................................................................................... 84
TÀI LI U THAM KH O ............................................................................................... 85
3
- DANH M C CH VI T T T
DN: Doanh nghi p
DNNN: Doanh nghi p Nhà nư c
DNQD: Doanh nghi p qu c doanh
T: u tư
P: a phương
GTGT: Giá tr gia tăng
KH: khách hàng
NSNN: Ngân sách Nhà nư c
TW: Trung ương
TT: Thông tư
TNHH: Trách nhi m h u h n
VP: Văn phòng
VAT: Thu giá tr gia tăng
XNK: Xu t nh p kh u
XK: Xu t kh u
4
- L IM U
Cùng v i s ra i và phát tri n c a Nhà Nư c. Thu không ch t o
ngu n thu cho Chính ph ho t ng mà còn là công c phân ph i l i thu
nh p, t o ra công b ng xã h i vì v y thu óng m t vai trò c c kỳ quan tr ng
trong h th ng các công c qu n lý kinh t vĩ mô c a Chính ph .
Vi t nam, Lu t thu GTGT ra i (thay cho thu doanh thu) là m t
thành công l n trong quá trình c i cách h th ng thu , có ý nghĩa l ch s trong
ho t ng qu n lý kinh t c a ng và Nhà nư c ta.
Qu v y, sau hơn 4 năm th c hi n Lu t thu GTGT ã ch ng t ư c
nh ng ưu th c a mình như: Kh c ph c ư c tính trùng l p c a thu doanh
thu, thúc y s phát tri n s n xu t, khuy n khích xu t kh u...
Song bên c nh nh ng thành t u ã t ư c, thu GTGT v n còn nhi u
b t c p trong quá trình th c hi n, c bi t tình tr ng l i d ng vi c hoàn thu
GTGT bòn rút NSNN ang di n ra r t ph bi n gây th t thoát l n cho
NSNN.
i v i th ô Hà n i, các doanh nghi p Công nghi p chi m v trí quan
tr ng trong cơ c u kinh t c a toàn thành ph , óng góp l n v s thu cho
NSNN. Hàng năm hoàn thu GTGT i v i các doanh nghi p này chi m t
tr ng không nh trong s thu c a toàn C c. Công tác hoàn thu GTGT c a
các doanh nghi p này trong th i gian v a qua ã em l i nhi u k t qu t t.
Tuy nhiên v n còn t n t i nhi u h n ch như bao doanh nghi p khác, nh ng
h n ch này ã t ra m t òi h i là ph i nghiên c u v n hoàn thu nói
chung và th c tr ng công tác hoàn thu c a các doanh nghi p Công nghi p
trên i bàn Hà n i nói riêng n m b t ư c nh ng k h , nh ng gian l n
trong công tác hoàn thu t ó ưa ra các gi i pháp h p lý ngăn ch n tình
tr ng này m b o cho vi c hoàn thu GTGT c a các doanh nghi p Công
nghi p trên i bàn Hà n i t k t qu t t nh t.
5
- Thông qua vi c nghiên c u lý lu n và th c ti n, lu n văn: “Th c tr ng công
tác hoàn thu GTGT i v i các doanh nghi p Công nghi p trên i bàn Hà n i”
nh m hai m c ích:
Th nh t: V m t lý lu n, ưa ra nh ng lý lu n chung v thu GTGT và
hoàn thu GTGT.
Th hai:V m t th c ti n, nh m ánh giá th c tr ng công tác hoàn thu
GTGT i v i các doanh nghi p Công nghi p trên i bàn Hà n i và ưa ra
m t s gi i pháp.
Ngoài l i m u, l i k t, lu n văn g m 3 ph n:
Chương I : Thu GTGT hoàn thu GTGT
Chương II: Th c tr ng hoàn thu GTGT i v i các doanh nghi p Công
nghi p trên a bàn Hà N i.
Chương III: Gi i pháp hoàn thi n công tác hoàn thu GTGT i v i các
doanh nghi p Công nghi p trên a bàn Hà N i.
Qua ây em xin g i l i c m ơn chân thành t i Cô giáo – PGS.TS:
Nguy n Th B t tr c ti p hư ng d n, các Th y Cô giáo cùng các Cô, chú
phòng Công nghi p - C c thu Hà N i ã giúp em hoàn thành t t tài này.
6
- CHƯƠNG I : THU GIÁ TR GIA TĂNG VÀ
HOÀN THU GIÁ TR GIA TĂNG
1.1. NH NG V N CƠ B N V THU GTGT
1.1.1. Khái ni m v thu GTGT
n m ư c khái ni m c a thu giá tr gia tăng, trư c h t ta c n hi u
th nào là giá tr gia tăng.
Giá tr gia tăng là giá tr tăng thêm i v i m t s n ph m hàng hoá ho c
d ch v do cơ sơ s n xu t, ch bi n, buôn bán ho c d ch v tác ng vào
nguyên v t li u thô hay hàng hoá mua vào làm cho giá tr c a chúng tăng
thêm. Nói cách khác ây là s chênh l ch gi a “giá u vào” v i “giá u
ra” do ơn v t o ra trong quá trình s n xu t, kinh doanh d ch v .
Khái ni m v thu GTGT:
Thu giá tr gia tăng là m t lo i thu gián thu, m t y u t c u thành trong
giá hàng hoá ho c d ch v nh m ng viên s óng góp c a ngư i tiêu dùng
như thu doanh thu.Tuy nhiên thu GTGT có i m cơ b n khác v i thu
doanh thu là ch ngư i bán hàng ho c d ch v l n u ph i n p thu GTGT
trên toàn b doanh thu bán hàng ho c d ch v khâu ti p theo ch ph i n p
trên ph n giá tr gia tăng thêm.
1.1.2. c i m c a thu GTGT:
- Là m t lo i thu gián thu, ngư i n p thu là nh ng cơ s s n xu t
kinh doanh hàng hoá - d ch v , còn ngư i ch u thu là ngư i s d ng cu i
cùng c a hàng hoá d ch v y. Như v y ngư i n p thu và ngư i ch u thu
không ng th i là m t.
- Thu GTGT là lo i thu ánh nhi u giai o n nhưng ch ánh vào ph n
giá tr tăng thêm c a t ng giai o n ó, t ng s thu c a các giai o n ngang
b ng v i s thu u ra khâu tiêu th cu i cùng.
7
- - Thu GTGT có tính trung l p cao, vì nó là kho n thu nh p cho Nhà
nư c ngư i mua hàng hoá.
- Thu GTGT em l i ngu n thu l n, n nh và thư ng xuyên cho
NSNN
- Thu GTGT th c ch t là m t s c thu ánh vào tiêu dùng hàng hoá
d ch v ư c thu khâu bán hàng và nó mang tính lu thoái cao so v i thu
nh p. Tính ch t này xu t phát t quy lu t gi m d n c a thiên hư ng tiêu dùng.
Khi thu nh p tăng lên thì tiêu dùng cũng tăng lên nhưng t c tăng c a tiêu
dùng s ch m hơn t c tăng c a thu nh p. Ngư i có thu nh p càng cao s có
t su t thu tiêu dùng trên t ng thu nh p càng nh . minh ch ng cho i u
này ta có th xem ví d sau ây:
VD: M t ngư i A có thu nh p 5 tri u ng, mua m t chai bia ph i tr
thu GTGT là 3000 .
3000
T l i u ti t thu thu nh p = *100= 0.06%
5tr
M t ngư i B có thu nh p 0.5 tri u, khi mua bia cũng ph i tr thu
GTGT là 3000
3000
T l i u ti t thu thu nh p = *100= 0.6%
0.5tr
Như v y ngư i có thu nh p ít hơn b i u ti t g p 10 l n ngư i có thu
nh p cao hơn. Rõ ràng ngư i có thu nh p càng cao thì s b i u ti t càng
nh .
- Thu GTGT có ph m vi i tư ng r t r ng và thư ng ư c xây d ng
căn c vào công d ng v t ch t c a s n ph m không phân bi t ngư i mua và
dùng vào m c ích gì. Thu GTGT cho phép ch ng buôn l u thu có hi u
qu , và t o ra s ki m soát l n nhau v thu . Vi c kh u tr thu GTGT ư c
ti n hành d a trên hoá ơn mua hàng và do v y áp d ng thu này không
nh ng b t bu c ngư i mua và ngư i bán ph i l p các hoá ơn ch ng t mà
8
- còn bu c ngư i n p thu ph i gi s sách k toán y , chính xác ho t ng
s n xu t kinh doanh c a mình.
- Thu GTGT không gây ra ph n ng t nh ng ngư i ch u thu khi Nhà
nư c có s i u ch nh theo hư ng tăng thu su t vì h không bi t ó là s
i u ti t c a Nhà nư c mà h nghĩ ó là nguyên nhân do cung c u ho c chi
phí. i tư ng b i u ti t là t t c nh ng ngư i tiêu dùng nhưng u m i thu
t p trung các doanh nghi p s n xu t kinh doanh hàng hoá- d ch v do v y
gi m ư c chi phí qu n lý thu .
1.1.3. Ưu i m c a thu GTGT:
- Tránh ư c hi n tư ng ánh thu tr ng lên thu do thu GTGT ch
ánh trên giá tr tăng thêm, i u này cho th y thu GTGT ra i là phù h p
v i kinh t s n xu t hàng hoá theo cơ ch th trư ng.
- Thu GTGT thu c lo i thu ánh vào tiêu dùng, ư c áp d ng r ng rãi
i v i m i t ch c, cá nhân tiêu dùng s n ph m, hàng hoá ho c d ch v cung
ng, nên có th t o ra ngu n thu l n cho NSNN.
- Thu tính trên giá bán hàng hoá ho c d ch v , nên không ph i i sâu
xem xét, phân tích v tính h p lý, h p l c a các kho n chi phí, y nhanh
quá trình thu.
- Thu ư c hoàn i v i hàng xu t kh u nên có tác d ng y m nh xu t
kh u, t o i u ki n cho hàng xu t kh u có th c nh tranh thu n l i trên th
trư ng qu c t .
- Thu GTGT k t h p v i thu nh p kh u làm tăng giá v n i v i hàng
nh p kh u, có tác d ng tích c c b o v hàng s n xu t, kinh doanh n i a.
- Nâng cao ư c tính t giác trong vi c th c hi n y nghĩa v ngư i
n p thu . Thông thư ng trong ch kê khai n p thu GTGT, cơ quan thu
t o i u ki n cho cơ s kinh doanh t ki m tra, t tính, t kê khai và n p thu
theo thông báo c a Cơ quan thu . Vi c ki m tra thu GTGT cũng có m t
9
- thu n l i vì ã bu c ngư i mua, ngư i bán ph i l p và lưu gi ch ng t , hoá
ơn y , nên vi c thu thu tương i sát v i th c t ho t ng kinh doanh.
- Vi c kh u tr thu ãn p u vào còn có tác d ng khuy n khích hi n
i hoá, chuyên môn hoá s n xu t, tích c c u tư mua s m trang thi t b m i
h giá thành s n ph m
Nhìn chung trong các s c thu gián thu, thu GTGT ư c coi là s c thu
ti n b nh t hi n nay, ư c ánh giá cao do t ư c các m c tiêu l n c a
chính sách thu như t o ư c ngu n thu l n cho NSNN, ơn gi n, trung l p...
1.1.4. Cơ ch v n hành thu GTGT
Cơ ch v n hành thu GTGT ư c th hi n các m t sau:
- i v i các doanh nghi p, thu GTGT g n li n v i hai y u t riêng
bi t c l p v i nhau.
+ Y u t có liên quan n ch kh u tr thu , t c là liên quan t i
b ph n thu GTGT ánh trên các nghi p v mua hàng hoá, d ch v u vào,
k c nghi p v mua tài s n c nh.
+ Y u t liên quan t i ch tính thu , t c là g n li n v i b ph n
thu GTGT thu ư c (thu GTGT ánh trên các nghi p v bán hàng-hàng
hoá, d ch v u ra, k c nghi p v bán tài s n c nh).
Chênh l ch gi a thu GTGT u ra và thu GTGT u vào ư c kh u tr
có th x y ra hai trư ng h p:
- N u là s dương, thì doanh nghi p ph i n p s chênh l ch ó.
- N u là s âm doanh nghi p s ư c Nhà nư c hoàn tr .
- i v i ngư i tiêu dùng cu i cùng: T c i m c a thu GTGT cho ta
th y r ng, thu GTGT là thu mang tính trung l p cao do v y i tư ng ch u
thu không ph i là doanh nghi p s n xu t, bán ra mà là ngư i tiêu dùng cu i
cùng vì ngư i tiêu dùng cu i cùng th c hi n m t khâu vi c duy nh t ó là
mua hàng hoá, d ch v .
10
- 1.1.5. N i dung cơ b n trong lu t thu GTGT
1.1.5.1. i tư ng ch u thu
Theo quy nh t o i u 2 Lu t thu GTGT và i u 2 ngh nh s
28/1998/N -CP c a Chính ph thì i tư ng ch u thu GTGT là hàng hoá,
d ch v dùng cho s n xu t, kinh doanh và tiêu dùng vi t nam, tr các i
tư ng không ch u thu .
1.1.5.2. i tư ng n p thu
Lu t thu GTGT quy nh t t c các t ch c, cá nhân có ho t ng s n
xu t, kinh doanh hàng hoá-d ch v ch u thu Vi t Nam, không phân bi t
ngành ngh , hình th c t ch c kinh doanh (g i chung là cơ s kinh doanh) và
t ch c cá nhân khác có nh p kh u hàng hoá ch u thu (g i chung là ngư i
nh p kh u) u là i tư ng n p thu GTGT.
- T ch c s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v bao g m:
+ Doanh nghi p Nhà nư c, t ch c kinh t , t ch c chính tr -xã h i
t ch c xã h i, t ch c xã h i - ngh nghi p, ơn v vũ trang nhân dân và các
t ch c, ơn v s nghi p khác, h p tác xã.
+ Doanh nghi p tư nhân, công ty trách nhi m h u h n, công ty c
ph n ư c thành l p và ho t ng theo pháp lu t.
+ Doanh nghi p có v n u tư nư c ngoài và bên nư c ngoài tham
gia h p tác kinh doanh theo lu t u tư nư c ngoài Vi t Nam; Các công ty
nư c ngoài và t ch c nư c ngoài ho t ng kinh doanh Vi t Nam không
theo lu t u tư nư c ngoài Vi t Nam. Các cá nhân s n xu t kinh doanh
hàng hoá, d ch v bao g m nh ng ngư i kinh doanh c l p, h gia ình, các
cá nhân h p tác v i nhau cùng s n xu t, kinh doanh nhưng không hình
thành pháp nhân kinh doanh.
1.1.5.3. Thu su t
Thu su t thu GTGT có 4 m c: 0%, 5%, 10%, 20%.
11
- - Thu su t 0% áp d ng i v i hàng hoá xu t kh u: Hàng hoá xu t kh u
bao g m c hàng gia công xu t kh u. Xu t kh u bao g m xu t ra nư c ngoài,
xu t vào khu ch xu t.
- Thu su t 5% i v i hàng hoá, d ch v thi t y u.
- Thu su t 10%: áp d ng cho hàng hoá d ch v không thu c i tư ng
ch u thu su t 0%, 5%, 20%.
- Thu su t 20% áp d ng i v i hàng hoá d ch v c bi t.
1.1.5.4. Giá tính thu
Giá tính thu GTGT c a hàng hoá và d ch v ư c xác nh như sau:
- i v i hàng hoá, d ch v do cơ s s n xu t, kinh doanh bán ra ho c
cung ng cho i tư ng khác là giá bán chưa có thu GTGT.
- i v i hàng hoá nh p kh u là giá nh p kh u t i c a kh u c ng v i
thu nh p kh u.
- Hàng hoá, d ch v dùng trao i, s d ng n i b , bi u, t ng, giá tính
thu GTGT ư c xác nh theo giá tính thu c a hàng hoá, d ch v cùng lo i
ho c tương ương t i th i i m phát sinh các ho t ng này.
- Ho t ng cho thuê tài s n bao g m cho thuê nhà, xư ng, kho tàng, b n
bãi, phương ti n v n chuy n, máy móc thi t b ...giá tính thu GTGT là giá
cho thuê chưa có thu .
- i v i hàng hoá bán theo phương th c tr góp, tính theo giá bán tr
m t l n chưa có thu GTGT c a hàng hoá ó (không bao g m lãi tr góp).
- i v i gia công hàng hoá, giá tính thu là giá gia công chưa có thu .
- i v i ho t ng kinh doanh d ch v hư ng ti n công ho c ti n hoa
h ng như i lý mua, bán hàng hoá, u thác XNK hư ng hoa h ng giá tính
thu GTGT là ti n công ho c ti n hoa h ng chưa tr m t kho n phí t n nào.
- i v i ho t ng v n t i, b c x p giá tính thu GTGT là giá cư c v n
t i, b c x p chưa có thu GTGT.
12
- - i v i hàng hoá, d ch v có tính c thù dùng các ch ng t như
tem bưu chính, vé cư c v n t i, vé s s ki n thi t...ghi giá thanh toán là giá
ã có thu GTGT thì giá chưa có thu ư c xác nh.
Giá chưa có thu GTGT = Giá thanh toán / [1+(%)thu su t c a hàng
hoá, d ch v ].
1.1.5.5. Phương pháp tính thu GTGT
Thu GTGT ph i n p ư c tính theo hai phương pháp ó là phương pháp
kh u tr và phương pháp tr c ti p.
. Phương pháp kh u tr
Phương pháp này ư c áp d ng i v i các i tư ng kinh doanh th c
hi n y ch k toán, nh ng quy nh v hoá ơn mua bán hàng.
Cách tính:
Thu GTGT ph i n p = Thu GTGT u ra – Thu GTGT u vào
Trong ó:
Thu GTGT u ra = (Giá tính thu c a hàng hoá,d ch v bán ra)*(Thu
su t tương ng c a hàng hoá, d ch v )
Thu GTGT u vào là s thu GTGT ghi trên hoá ơn GTGT khi mua
hàng hoá, d ch v .
. Phương pháp tính tr c ti p trên GTGT
Phương pháp này áp d ng i v i cá nhân s n xu t, kinh doanh Vi t
Nam không theo lu t u tư nư c ngoài chưa th c hi n y các i u ki n
v k toán, hoá ơn ch ng t làm căn c tính thu theo phương pháp kh u
tr .
Cách tính:
S thu GTGT ph i n p = (GTGT c a hàng hoá, d ch v ) *(thu su t
thu GTGT tương ng)
13
- GTGT c a hàng hoá, d ch v = Giá thanh toán c a hàng hoá, d ch
v bán ra - Giá thanh toán c a hàng hoá d ch v mua vào tương
ng
Tuy nhiên hi n nay Nhà nư c v n khuy n khích các doanh nghi p n p
thu theo phương pháp kh u tr thu .
1.1.5.6. Quy nh khác
1. Quy nh ăng ký n p thu
ăng ký n p thu là khâu u tiên c a quá trình thu thu . Vi c ăng ký
n p thu th hi n trách nhi m c a doanh nghi p i v i Nhà nư c. Quy nh
v ăng ký n p thu ư c th hi n như sau: i v i cơ s kinh doanh ph i
ăng ký n p thu GTGT v i Cơ quan thu tr c ti p qu n lý theo hư ng d n
c a Cơ quan thu . V i cơ s kinh doanh m i thành l p, th i gian ăng ký n p
thu ch m nh t là 10 ngày, k t ngày ư c c p gi y phép kinh doanh
Cơ s kinh doanh theo phương pháp tr c ti p trên GTGT n u th c hi n
y ch s sách k toán, có th ăng ký v i cơ quan thu n p theo
phương pháp kh u tr .
2.. Quy nh v kê khai thu
Kê khai thu ư c coi là bư c th hai trong quá trình n p thu c a doanh
nghi p, Lu t thu GTGT quy nh r ng:
- Cơ s kinh doanh ph i kê khai thu GTGT t ng tháng và n p t khai
thu cho cơ quan thu trong 10 ngày u c a tháng ti p theo. Trong trư ng
h p không có phát sinh s thu u vào, s thu u ra, cơ s kinh doanh v n
ph i n p t khai y cho cơ quan thu .
- Cơ s kinh doanh, ngư i nh p kh u hàng hoá ph i kê khai và n p t kê
khai thu GTGT theo t ng l n nh p kh u v i cơ quan thu nơi có c a kh u
nh p hàng hoá.
14
- 3. N p thu
N p thu là công vi c th ba trong quá trình n p thu i v i
doannghi p.
Lu t thu GTGT quy nh:
- Cơ s kinh doanh n p thu GTGT y , úng h n.
- Cơ s kinh doanh, ngư i nh p kh u hàng hoá ph i n p thu GTGT theo
t ng l n nh p kh u.
- Trong kỳ tính thu , cơ s kinh doanh n p thu GTGT theo phương
pháp kh u tr thu , n u có s thu u vào l n hơn s thu u ra thì ư c
kh u tr vào kỳ tính thu ti p theo.
4. Quy nh v quy t toán thu
Cơ s kinh doanh ph i th c hi n quy t toán thu hàng năm v i cơ quan
thu . Năm quy t toán ư c tính theo năm dương l ch. Trong th i h n 60 ngày,
k t ngày k t thúc năm, cơ s kinh doanh ph i n p báo cáo quy t toán thu
cho cơ quan thu .
1.1.5.7. Nhi m v , quy n h n và trách nhi m c a cơ quan thu
Nhi m v , quy n h n và trách nhi m c a cơ quan thu ư c quy nh như sau:
1. Cơ quan thu có nhi m v hư ng d n các cơ s kinh doanh ã ăng
ký kinh doanh th c hi n ch ăng ký, kê khai, n p thu GTGT theo úng
quy nh c a lu t thu GTGT.
Nh ng cơ s kinh doanh không th c hi n úng các quy nh v ăng ký,
kê khai, n p thu cho cơ quan thu x lý ph t vi ph m hành chính theo quy
nh c a pháp lu t.
2. Thông báo n p thu cho cơ s kinh doanh v s thu ph i n p và th i
h n n p thu úng h n quy nh. Thông báo n p thu ph i g i t i i tư ng
n p thu trư c ngày ph i n p thu ghi trên thông báo n p thu ch m nh t là 3
ngày, th i h n n p thu c a tháng ch m nh t không quá ngày 25 c a tháng
ti p theo. N u quá th i h n ghi trên thông báo mà cơ s kinh doanh chưa n p
15
- thì ti p t c ra thông báo, n u ã n ngày ph i n p theo lu t nh mà cơ s
chưa n p thì thông báo thu bao g m c s ti n thu và s ti n ph t ch m
thu . Th i h n tính ph t ch m n p thu hàng tháng iv i i tư ng n p theo
kê khai k t ngày 26 c a tháng ti p theo i v i hàng hoá nh p kh u và các
trư ng h p khác là sau ngày quy nh ph i n p theo lu t nh.
N u cơ s v n không ch p hành n p ti n thu , ti n ph t thì cơ quan thu
có quy n áp d ng ho c ngh cơ quan có th m quy n áp d ng các bi n pháp
x lý.
3. Ki m tra, thanh tra vi c kê khai, n p thu , quy t toán thu c a cơ s
kinh doanh m b o th c hi n úng quy nh.
4. Yêu c u các i tư ng n p thu cung c p s k toán, hoá ơn, ch ng
t và các tài li u khác có liên quan t i vi c tính thu , n p thu , yêu c u các t
ch c tín d ng, Ngân hàng và t ch c cá nhân khác có liên quan n vi c tính
thu , n p thu .
5. Cơ quan thu có quy n n nh thu GTGT ph i n p i v i các i
tư ng n p thu trong các trư ng h p sau:
a. Cơ s kinh doanh không th c hi n ho c th c hi n không úng
ch k toán, hoá ơn, ch ng t . i v i nh ng cơ s kinh doanh thu c i
tư ng n p thu GTGT theo phương pháp tính tr c ti p trên GTGT và cơ s
kinh doanh luân chuy n chưa th c hi n ho c th c hi n không y vi c
mua, bán hàng hoá, d ch v , có hoá ơn, ch ng t thì cơ quan thu căn c vào
tình hình kinh doanh xác nh GTGT và thu ph i n p theo phương pháp
tính thu tr c ti p trên GTGT. i v i cá nhân, h kinh doanh v a và nh
(g i chung là h kinh doanh), s thu n nh ph i n p t ng l n ã phù h p
v i cơ s kinh doanh thì m c thu này ư c xác nh làm căn c thu thu n
nh trong th i gian 6 tháng ho c 12 tháng. Cơ quan thu có trách nhi m
thông báo công khai và m c doanh thu và s thu n nh i v i các i
tư ng này.
16
- b. T ch i vi c xu t trình s k toán, hoá ơn ch ng t và các tài
li u có liên quan t i vi c tính thu GTGT.
1.2. HOÀN THU GTGT
1.2.1. Khái ni m v hoàn thu GTGT
Hoàn thu là vi c Nhà nư c tr l i s ti n cho cơ s kinh doanh hay i
tư ng n p thu mà i tư ng n p thu ó ã ư c n p theo quy nh ư c
ghi trong lu t.
ng trên góc doanh nghi p, hoàn thu là vi c doanh nghi p nh n l i
s ti n thu ng trư c t phía Nhà nư c.
Hay hoàn thu là m t công o n trong quy trình qu n lý thu thu c a cơ
quan thu .
Như v y ng trên m i góc khác nhau, hoàn thu có khái ni m khác
nhau. Tuy nhiên dù là khái ni m như th nào thì công tác hoàn thu v n ư c
th c hi n theo quy trình như sau:
(1) ăng ký n p thu
(2) N p thu Cơ quan thu
(3) Quy t toán thu
Cơ s kinh
doanh
(4) H sơ ngh hoàn thu và hoàn thu
17
- 1.2.2. ý nghĩa tác và d ng c a hoàn thu
Vi c hoàn thu GTGT có ý nghĩa r t to l n i v i cá nhân, ơn v s n
xu t kinh doanh hay i v i n n kinh t , b i vì s phát tri n c a n n kinh t
chính là ho t ông có hi u qu c a các t ch c, cá nhân. ý nghĩa ó ư c th
hi n trên các m t sau:
-Th nh t:
Vi c hoàn thu GTGT ã phát huy tính t giác cao c a các doanh nghi p.
B i vì mu n ư c hoàn thu GTGT doanh nghi p bu c ph i th c hi n y
các ch hoá ơn ch ng t , ghi rõ s thu u vào, u ra cơ quan Nhà
Nư c có th m quy n làm căn c xét hoàn thu , th t v y hoàn thu GTGT ã
giúp doanh nghi p tinh gi m biên ch trong h th ng k toán, t ó t o ra m t
i ngũ k toán hoàn ch nh.
- Th hai:
Hoàn thu GTGT t o i u ki n v tài chính cho các doanh nghi p khi
g p khó khăn; i u này càng có ý nghĩa hơn i v i các doanh nghi p v a và
nh vì doanh nghi p v a và nh thư ng có s v n ít, thư ng xuyên g p khó
khăn v tài chính cho nên s ti n t vi c hoàn thu nhi u khi giúp doanh
nghi p gi i quy t v n tài chính t m th i.
- Th ba:
Hoàn thu GTGT góp ph n khuy n khích xu t kh u. i u này ư c th
hi n như sau: Hàng hoá xu t kh u ư c hư ng thu 0% (t c hoàn thu u
vào). Th c hi n vi c hoàn thu này ã góp ph n cho các doanh nghi p có i u
ki n c nh tranh v i các hàng hoá trên th trư ng qu c t .
- Th tư:
Thông qua vi c kh u tr thu , hoàn thu GTGT qua m i khâu s n xu t,
lưu thông nên tránh ư c vi c thu trùng l p giúp cho doanh nghi p có i u
ki n gi m ư c giá hàng bán, ti t ki m chi phí, nâng cao doanh s bán hàng
c a doanh nghi p.
- Th năm:
18
- Hoàn thu GTGT có tác d ng khuy n khích t ch c, cá nhân trong n n
kinh t u tư vào s n xu t kinh doanh, m doanh nghi p. B i vì theo quy
nh c a Lu t thu GTGT thì doanh nghi p m i thành l p chưa phát sinh
doanh thu bán hàng tính thu GTGT u ra, n u có th i gian u tư m t
năm tr lên s ư c xét s thu u vào theo t ng năm.
- Th sáu:
Hoàn thu GTGT góp ph n khuy n khích các doanh nghi p m r ng s n
xu t, u tư chi u sâu. B i vì theo lu t thu GTGT: Các doanh nghi p u tư
m r ng, u tư chi u sâu, có s thu GTGT u vào c a tài s n u tư ã
kh u tr trong ba tháng (k t tháng phát sinh thu u vào c a tài s n u tư)
mà chưa kh u tr h t s ư c hoàn l i s thu chưa ư c kh u tr này.
- Th b y:
Vi c hoàn thu GTGT cho các doanh nghi p s d ng v n ODA, s d ng
vi n tr ã thúc y vi c thu hút v n u tư nư c ngoài, gi i quy t khó khăn
v v n cho các doanh nghi p, t o i u ki n cho các doanh nghi p phát tri n
s n xu t. Thông qua thu hút v n phát huy ư c tính tích c c c a thu GTGT
trong ti n trình h i nh p kinh t th gi i. Tóm l i hoàn thu GTGT ã t o
i u ki n thu n l i cho doanh nghi p trong quá trình s n xu t kinh doanh
cũng như s h i nh p trên th trư ng qu c t . T ó phát huy th m nh n n
kinh t trong c nư c.
1.2.3. i tư ng và các trư ng h p ư c hoàn thu
Lu t thu GTGT quy nh r ng, vi c hoàn thu ch quy t nh iv i
các doanh nghi p th c hi n n p thu theo phương pháp kh u tr , không ph i
b t c doanh nghi p nào cũng ư c xét hoàn thu , mà ch có doanh nghi p kê
n p thu theo phương pháp kh u tr thu m i ư c xét hoàn thu . Quy nh
này m t ph n nâng cao tính t giác c a doanh nghi p trong kê khai thu , m t
ph n là hoàn thi n hơn h th ng s sách k toán, ch ng t trong h th ng
k toán. Tuy nhiên không ph i doanh nghi p nào th c hi n n p thu theo
19
- phương pháp kh u tr thu u ư c hoàn thu , nh ng doanh nghi p có s
thu u vào l n hơn s thu u ra s ư c xét hoàn thu theo úng quy nh
c a lu t thu GTGT. Nói như v y thì doanh nghi p xu t kh u s luôn là i
tư ng ư c xét hoàn thu khi có hàng xu t kh u. Khi các doanh thu c i
tư ng ư c xét hoàn thu các doanh nghi p có quy n yêu c u cơ quan thu
xem xét gi i quy t cho mình theo úng trình t ã ghi trong lu t thu GTGT.
Theo quy nh c a lu t thu GTGT thì các trư ng h p sau s ư c xét
hoàn thu :
1. Cơ s kinh doanh thu c i tư ng n p thu theo phương pháp kh u
tr thu ư c xét hoàn thu theo các trư ng h p sau:
- Cơ s kinh doanh trong 3 tháng liên t c tr lên (không phân bi t
niên k toán) có lu k s thu u vào ư c kh u tr l n hơn s thu u
ra ư c hoàn thu . S thu ư c hoàn là s thu u vào chưa ư c kh u tr
h t c a th i gian xin hoàn thu .
Ví d : Doanh nghi p A kinh doanh hàng xu t kh u s thu GTGT u
vào c a doanh nghi p A trong các tháng c a quý I/1999 như sau:
Thu u Thu u Thu ph i Lu k s
Th i gian
vào ra n p thu ph i n p
Tháng 1 200 100 -100 -100
Tháng 2 400 300 -100 -200
Tháng 3 500 100 -400 -600
Theo ví d trên, liên t c 3 tháng trong quý I, doanh nghi p A có s thu
u vào l n hơn s thu u ra. Doanh nghi p A thu c i tư ng ư c hoàn
20
nguon tai.lieu . vn
