Xem mẫu

  1. -1- B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG NGÔ TH KIM ANH ĐÁNH GIÁ H TH NG KI M SOÁT N I B DOANH NGHI P TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÔNG TY KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Đà N ng – Năm 2011
  2. -2- Công trình ñư c hoàn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: TS. Đoàn Th Ng c Trai Ph n bi n 1: TS. Hoàng Tùng Ph n bi n 2: PGS. TS Nguy n Vi t Lu n văn s ñư c b o v trư c H i ñ ng ch m lu n văn t t nghi p Th c sĩ qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 12 tháng 8 năm 2011. Có th tìm hi u Lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin - H c li u, Đ i h c Đà N ng; - Thư vi n Trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng.
  3. -3- M Đ U 1. Lý do ch n ñ tài Đánh giá h th ng KSNB là m t công vi c r t quan tr ng trong ki m toán BCTC DN. Đây không nh ng là yêu c u c a Chu n m c ki m toán mà còn là công c nh m giúp ki m toán viên xác ñ nh ñư c kh i lư ng các nghi p v kinh t tài chính c n ñư c ki m tra cũng như vi c thi t l p các th t c ki m tra c n thi t, t ñó tăng cư ng hi u qu c a cu c ki m toán. T i Công ty Ki m toán và K toán AAC, ñánh giá h th ng KSNB v n chưa ñư c chú tr ng ñúng m c. Nhi u h sơ ki m toán BCTC c a AAC chưa th c hi n ho c th c hi n chưa ñ y ñ công tác ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC. T nh ng phân tích trên, tác gi ch n ñ tài cho Lu n văn Th c sĩ kinh t c a mình là “Đánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty Ki m toán và K toán AAC” làm ñ tài t t nghi p c a mình. 2. T ng quan v ñ tài nghiên c u Vi c ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC ñang tr thành yêu c u b t bu c trong m i cu c ki m toán, b i ñánh giá h th ng KSNB DN là m t công vi c r t quan tr ng và không th thi u khi b t ñ u cu c ki m toán. Trong quá trình nghiên c u ñ tài, Tác gi ñã tham kh o m t s tài li u liên quan ñ n ñ tài nghiên c u v công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC như: “Nghiên c u và ñánh giá h th ng
  4. -4- KSNB trong công tác ki m toán BCTC do Doanh nghi p ki m toán ñ c l p th c hi n” - T p chí ki m toán s 2 (Tác gi THS.NCS Ph m Ti n Hưng – năm 2009), “Đánh giá tr ng y u, r i ro ki m toán trong ki m toán Báo cáo tài chính t i Công ty Ki m toán và K toán AAC”- Lu n văn Th c sĩ kinh t , Trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng (Tác gi Phan Xuân V n – năm 2007), “Ki m toán tính h u hi u c a h th ng KSNB”- T p chí ki m toán s 3 (Tác gi TS Nguy n Th L c –năm 2009), “Nh ng ñi u c n chú ý khi ki m toán BCTC trong ñi u ki n kh ng ho ng tài chính” - T p chí k toán s 12 (Tác gi Nguy n Thu H ng – năm 2009), “Ki m toán h th ng thông tin” - T p chí K toán s 2 (Tác gi THS tr n Phư c – năm 2007)... Tuy nhiên, các ñ tài này ch m i d ng l i cơ s lý lu n, chưa d a trên vi c kh o sát h sơ ki m toán th c t t i các Công ty Ki m toán cũng như vi c áp d ng c th vào DN nên tính th c ti n chưa cao và khó v n d ng vào th c t . Bên c nh ñó, t i Công ty TNHH Ki m toán và K toán AAC chưa có ñ tài nào nghiên c u sâu v v n ñ này trong khi công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty còn nhi u h n ch . T nh ng n i dung nghiên c u các ñ tài trư c ñây, ñ tài này ñã k th a nh ng lý lu n cơ b n v ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC, bên c nh ñó d a vào ñ c thù khách hàng và ho t ñ ng ki m toán c a Công ty TNHH Ki m toán và K toán AAC, ñ tài ñã ñi vào ph n ánh tình hình th c hi n và ñ xu t phư ng hư ng ñ hoàn thi n công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC.
  5. -5- 3. M c ñích nghiên c u M c ñích nghiên c u c a ñ tài là tìm hi u công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty Ki m toán và K toán AAC ñư c áp d ng trong th c t t i khách hàng, t ñó ñ xu t nh ng gi i pháp hoàn thi n d a trên cơ s t ng h p, h th ng hóa lý lu n và th c ti n ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC. 4. Đ i tư ng và ph m vi nghiên c u - Đ i tư ng nghiên c u: Đ tài t p trung nghiên c u v công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC - Ph m vi nghiên c u: Đ tài nghiên c u t i Công ty Ki m toán và K toán AAC. 5. Phương pháp nghiên c u D a trên nh ng lu n ñi m khoa h c c a Ch nghĩa duy v t bi n ch ng ñ nghiên c u các v n ñ lý lu n cũng như th c ti n m t cách logic, khoa h c; k t h p v n d ng các phương pháp c th khác như: Phương pháp nghiên c u tài li u, ph ng v n, so sánh, phân tích, t ng h p… ñ phân tích, ñánh giá th c ti n công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty Ki m toán và K toán AAC. 6. Nh ng ñóng góp c a lu n văn - Lu n văn ñã nghiên c u, t ng h p và h th ng hóa nh ng v n ñ lý lu n v ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC.
  6. -6- - Mô t và ph n ánh th c tr ng ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty Ki m toán và K toán AAC. - T nh ng t n t i th c t , Lu n văn ñã ñưa ra các ñ xu t ñ hoàn thi n công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty Ki m toán và K toán AAC. 7. K t c u c a Lu n văn Ngoài các ph n M ñ u và K t lu n, Lu n văn g m có 3 chương: Chương 1: Cơ s lý lu n v ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC. Chương 2: Công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty Ki m toán và K toán AAC. Chương 3: Hoàn thi n công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i Công ty Ki m toán và K toán AAC. CHƯƠNG 1 CƠ S LÝ LU N V ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC 1.1. KHÁI QUÁT CHUNG V H TH NG KSNB 1.1.1. M t s khái ni m v h th ng KSNB Theo ñ nh nghĩa v h th ng KSNB vào năm 1992 c a Coso thì ñó là m t quá trình do Ban Giám ñ c, nhà qu n lý và các nhân viên
  7. -7- c a ñơn v chi ph i, ñư c thi t k ñ cung c p m t s ñ m b o h p lý nh m th c hi n các m c tiêu: BCTC ñáng tin c y, tuân th các lu t l và quy ñ nh, ho t ñ ng h u hi u và có hi u qu . Theo VSA s 400 v “Đánh giá r i ro và KSNB” thì khái ni m v h th ng KSNB ñư c ñ nh nghĩa: “H th ng KSNB là các qui ñ nh và các th t c ki m soát do ñơn v ñư c ki m toán xây d ng và áp d ng nh m b o ñ m cho ñơn v tuân th pháp lu t và các qui ñ nh, ñ ki m tra, ki m soát, ngăn ng a và phát hi n gian l n, sai sót; ñ l p BCTC trung th c và h p lý; nh m b o v , qu n lý và s d ng có hi u qu tài s n c a ñơn v ”. 1.1.2. Các b ph n c u thành c a h th ng KSNB Theo VSA s 400 v “Đánh giá r i ro và KSNB ” thì khi nghiên c u v KSNB, KTV c n ñánh giá 03 y u t c a h th ng KSNB là: môi trư ng ki m soát, h th ng k toán và các th t c ki m soát. 1.1.3. Các h n ch c a h th ng KSNB b t kỳ ñơn v nào, m t h th ng KSNB không th hoàn toàn h u hi u dù có ñư c ñ u tư r t nhi u trong thi t k và v n hành h th ng. Ngay c khi có th xây d ng h th ng hoàn h o v c u trúc, thì hi u qu th c s c a nó v n tùy thu c vào nhân t ch y u là con ngư i, t c là ph thu c vào năng l c làm vi c và tính ñáng tin c y c a l c lư ng nhân s . 1.2. ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC 1.2.1. M c tiêu ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC
  8. -8- KTV ph i có ñ hi u bi t v h th ng k toán và h th ng KSNB c a khách hàng ñ l p k ho ch ki m toán t ng th và chương trình ki m toán thích h p, có hi u qu . KTV ph i s d ng kh năng xét ñoán chuyên môn c a mình ñ ñánh giá r i ro ki m toán và xác ñ nh các th t c ki m toán nh m gi m các r i ro ki m toán xu ng th p t i m c có th ch p nh n ñư c. 1.2.2 Đánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC Trong ki m toán BCTC, ñ tìm hi u và ñánh giá h th ng KSNB DN, KTV ti n hành qua các bư c sau ñây: Bư c 1: Tìm hi u h th ng KSNB DN; Bư c 2: Đánh giá sơ b v r i ro ki m soát, thi t k các th nghi m ki m soát; Bư c 3: Th c hi n các th nghi m ki m soát trong chương trình ki m toán; Bư c 4: Đánh giá l i r i ro ki m soát và ñi u ch nh nh ng th nghi m cơ b n ñã d ki n; Trong ph m vi nghiên c u c a ñ tài “ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC”, tác gi ch trình bày các bư c công vi c có liên quan. Đó là: Tìm hi u v h th ng KSNB, ñánh giá sơ b v r i ro ki m soát và thi t k các th nghi m ki m soát trong giai ño n l p k ho ch ki m toán. 1.2.2.1. Tìm hi u h th ng KSNB DN a. Tìm hi u các b ph n c a h th ng KSNB: tìm hi u v môi trư ng ki m soát, h th ng k toán và các th t c ki m soát.
  9. -9- b. Phương pháp tìm hi u h th ng KSNB: d a vào kinh nghi m ki m toán trư c ñây t i ñơn v ; Ph ng v n các nhà qu n lý, nhân viên giám sát, và nh ng nhân viên khác; Ki m tra các lo i tài li u và s sách; Quan sát các ho t ñ ng ki m soát và v n hành c a chúng trong th c ti n. c. L p h sơ ki m toán H sơ thư ng ñư c th c hi n và hoàn thành dư i d ng b ng tư ng thu t, b ng câu h i v h th ng KSNB ho c lưu ñ . 1.2.2.2. Đánh giá sơ b r i ro ki m soát, thi t k th nghi m ki m soát KTV s ñánh giá r i ro ki m soát theo t ng cơ s d n li u. Đ ñánh giá, KTV có th th c hi n các bư c: Nghiên c u thông tin thu th p ñư c qua vi c tìm hi u; Xác ñ nh các sai sót ti m tàng và nh ng th t c ki m soát ch y u; Đánh giá sơ b r i ro ki m soát và Thi t k các th nghi m ki m soát 1.2.3 ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB TRONG MÔI TRƯ NG X LÝ THÔNG TIN B NG MÁY TÍNH 1.2.3.1 nh hư ng c a môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính ñ n h th ng KSNB Môi trư ng tin h c có nh hư ng ñáng k ñ n vi c thi t k và th c hi n h th ng KSNB trong m t ñơn v . Khi thi t k h th ng KSNB trong môi trư ng tin h c, c n lưu ý ñ n nh ng nhân t trên theo nguyên t c h n ch r i ro ti m tàng và t n d ng các ưu th s n có c a h th ng máy tính. 1.2.3.2 Công tác ki m soát h th ng KSNB trong môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính
  10. -10- Các ho t ñ ng ki m soát trong môi trư ng tin h c thư ng ñư c phân thành ho t ñ ng ki m soát chung và ho t ñ ng ki m soát ng d ng. 1.2.3.3 Đánh giá h th ng KSNB trong môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính a. Tìm hi u h th ng KSNB trong môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính Trong môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính, KTV c n hi u rõ v môi trư ng tin h c c a ñơn v và xác ñ nh nh hư ng c a nó ñ n r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát. b. Đánh giá sơ b r i ro ki m soát Ti n trình ñánh giá r i ro ki m soát là ñánh giá s h u hi u c a h th ng KSNB c a ñơn v nh m ngăn ng a hay phát hi n các sai ph m tr ng y u. N u KTV ñánh giá sơ b m c r i ro ki m soát là t i ña, các th nghi m ki m soát s không ñư c th c hi n. Ngư c l i, n u k t qu tìm hi u v h th ng KSNB trong môi trư ng tin h c cho th y m c r i ro ki m soát ñư c ñánh giá sơ b không ñ n m c t i ña, KTV s thi t k và th c hi n các th nghi m ki m soát nh m có thêm nh ng b ng ch ng trư c khi ñi ñ n k t lu n chính th c v m c r i ro ki m soát. c. Thi t k các th nghi m ki m soát Phương pháp không d a vào h th ng máy tính. Phương pháp s d ng h th ng máy tính • Th nghi m ki m soát ñ i v i ho t ñ ng ki m soát chung • Th nghi m ki m soát ñ i v i ho t ñ ng ki m soát ng d ng K T LU N CHƯƠNG 1
  11. -11- Trong chương 1, tác gi ñã ñ c p ñ n cơ s lý lu n chung v ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC cũng như vi c ñánh giá h th ng KSNB trong môi trư ng tin h c. CHƯƠNG 2 ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I CÔNG TY KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC 2.1. KHÁI QUÁT V CÔNG TY KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC 2.1.1. Quá trình hình thành và phát tri n AAC, trư c ñây là Công ty ki m toán Đà N ng ñư c thành l p theo Quy t ñ nh s 106/TC-BTC ngày 13 tháng 02 năm 1995 c a B Tài chính. Ngày 06 tháng 9 năm 2000, B Tài chính ban hành Quy t ñ nh s 139/2000/QĐ/BTC ñ i tên Công ty Ki m toán Đà N ng thành Công ty Ki m toán và K toán AAC. Năm 2007, Công ty chuy n ñ i s h u t DN Nhà nư c sang Công ty TNHH hai thành viên tr lên theo Quy t ñ nh phê duy t phương án chuy n ñ i s 1335/QĐ-BTC ngày 02/04/2007 c a B Tài chính. 2.1.2. Đ c ñi m ho t ñ ng c a Công ty Công ty cung c p các lo i hình d ch v như: Ki m toán, K toán, Tư v n v thu , Đào t o... Trong ñó, lĩnh v c quan tr ng nh t, ñem l i doanh thu l n nh t là d ch v ki m toán BCTC. 2.1.3. Cơ c u t ch c c a Công ty
  12. -12- Công ty ho t ñ ng theo lo i hình Công ty TNHH 2 thành viên tr lên, có cơ c u t ch c g m: T ng Giám ñ c, 02 Phó T ng Giám ñ c, 01 Giám ñ c kh i ki m toán BCTC, 01 Giám ñ c kh i ki m toán XDCB, 04 phòng ki m toán BCTC, 02 phòng ki m toán XBCB, phòng Tư v n – Đào t o và các phòng ban chuyên môn nghi p v . 2.2. ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 2.2.1. Khái quát v quy trình ki m toán BCTC c a AAC 2.2.1.1. Cơ s xây d ng quy trình ki m toán BCTC c a AAC AAC ñã xây d ng quy trình ki m toán BCTC d a trên nh ng lý lu n chung v ki m toán, Chu n m c Ki m toán, Quy ch ki m toán ñ c l p và Ch ñ k toán Vi t Nam hi n hành, Chương trình ki m toán m u c a VACPA, ñ ng th i có s so sánh, ñ i chi u và v n d ng các Chu n m c ki m toán và Thông l ñư c ch p nh n chung c a Qu c t . 2.2.1.2. Phương pháp ti p c n ki m toán chung và các nguyên t c cơ b n khác Phương pháp lu n ki m toán c a quy trình ki m toán BCTC này là phương pháp ki m toán d a trên r i ro. Theo ñó vi c xác ñ nh, ñánh giá và thi t k các th t c ñ x lý r i ro ñư c th c hi n trong su t quá trình ki m toán. Đây là phương pháp ki m toán ñư c thi t k phù h p v i phương pháp ti p c n và nguyên t c xây d ng h th ng Chu n m c ki m toán Vi t Nam cũng như Qu c t . 2.2.1.3. Các n i dung cơ b n trong quy trình ki m toán BCTC c a AAC
  13. -13- Quy trình ki m toán BCTC t i AAC chia thành 03 giai ño n: L p k ho ch ki m toán; th c hi n ki m toán; T ng h p, k t lu n và l p Báo cáo ki m toán. 2.2.2. Quy ñ nh v ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC 2.2.2.1. Xem xét ch p nh n khách hàng và ñánh giá r i ro h p ñ ng - A100 Trư c khi ch p nh n m t H p ñ ng ki m toán, C p Trư ng phòng ki m toán Công ty thư ng thu th p nh ng thông tin sơ b v khách hàng như: lĩnh v c ho t ñ ng, lo i hình DN, hình th c s h u, công ngh s n xu t, t ch c b máy qu n lý và th c ti n ho t ñ ng c a ñơn v , qua ñó có nh ng hi u bi t c n thi t v tình hình kinh doanh c a khách hàng ñ ñánh giá kh năng duy trì khách hàng hi n có ho c ñánh giá khách hàng ti m năng. Trên cơ s ñó, Công ty s cân nh c ñ n tính ñ c l p, năng l c ph c v khách hàng c a mình và tính chính tr c c a Ban lãnh ñ o khách hàng. 2.2.2.2. Tìm hi u khách hàng và môi trư ng ho t ñ ng - A310 KTV tìm hi u v nh ng nhân t bên trong và bên ngoài tác ñ ng ñ n DN, tìm hi u v DN. 2.2.2.3. Đánh giá chung v h th ng KSNB và r i ro gian l n - A610 Đ xác ñ nh và ñánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v ñơn v ñư c ki m toán và môi trư ng c a ñơn v , yêu c u KTV c n tìm hi u h th ng KSNB v m t thi t k và tri n khai nh m xác ñ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán. Vi c tìm hi u và ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n này là th c hi n ñánh giá h th ng KSNB trên phương di n t ng th BCTC.
  14. -14- 2.2.2.4. Tìm hi u các chính sách k toán và các chu trình kinh doanh quan tr ng - A400 KTV tìm hi u chính sách k toán và các chu trình kinh doanh quan tr ng ñ xác ñ nh và hi u ñư c các giao d ch và s ki n liên quan ñ n chu trình kinh doanh quan tr ng, có nh hư ng tr c ti p ñ n các nghi p v kinh t phát sinh, các th t c ki m tra, ki m soát các nghi p v kinh t và l p ch ng t k toán; ñánh giá v m t thi t k và th c hi n ñ i v i các th t c ki m soát chính c a chu trình kinh doanh này; quy t ñ nh xem li u có ki m tra h th ng KSNB; thi t k các th t c ki m tra cơ b n phù h p v i chu trình kinh doanh và có hi u qu . Sau khi hoàn thành các công vi c trên, k t qu c a vi c ñánh giá ban ñ u v h th ng KSNB s ñư c t ng h p v M u A810 ñ t ng h p k ho ch ki m toán cho cu c ki m toán. 2.2.3. Th c t công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC Tác gi ti n hành kh o sát công tác ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC trong 02 năm g n ñây (t năm 2008 ñ n năm 2009) t i AAC b ng cách nghiên c u h sơ ki m toán BCTC c a các DN. T ng s h sơ ki m toán BCTC trong năm 2008 c a Công ty AAC là 514 h sơ và trong năm 2009 là 550 h sơ, công tác kh o sát ti n hành ñ i v i 50 khách hàng ñư c ch n ng u nhiên t B ng danh sách khách hàng theo lo i hình ho t ñ ng c a AAC, t ñó ch n ra 20 b h sơ cho 2 năm 2008 và 2009, m i năm nghiên c u h sơ c a 10 khách hàng cho các lo i hình DN, trong ñó có: 02 b h sơ cho lo i hình DN s n xu t; 02 b h sơ cho lo i hình DN d ch v ; 02 b h sơ cho lo i hình Doanh ngh p thương m i, 02 b
  15. -15- h sơ cho lo i hình DN xây l p, 02 b h sơ cho các DN kinh doanh t ng h p nhi u ngành ngh . Qua vi c nghiên c u, xem xét h sơ ki m toán cũng như trao ñ i v i các cá nhân có liên quan, tác gi nh n th y r ng công tác l p k ho ch ki m toán BCTC nói chung cũng như công tác ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC nói riêng t i AAC ch m i th c s ñư c quan tâm trong vòng 02 năm g n ñây (năm 2008, năm 2009). Do ñó, tác gi ñã ti n hành xem xét và nghiên c u k các h sơ ki m toán c a năm 2008, năm 2009, d a trên vi c nghiên c u k t h p v i vi c ph ng v n các cá nhân liên quan th c hi n các h sơ này và th c t công vi c mà mình th c hi n tr c ti p trong th i gian qua ñ ñưa ra nh ng nh n xét chung v th c tr ng công tác ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC như sau: M t s h sơ ki m toán trong năm 2008, năm 2009 có th c hi n công tác ñánh giá h th ng KSNB, các năm trư c ñó Công ty chưa chú tr ng nên trong h sơ các năm trư c h u như chưa th hi n công tác ñánh giá h th ng KSNB. Công tác ñánh giá h th ng KSNB trong năm 2008, năm 2009 ch ñư c th c hi n ñ i v i kho ng 100 khách hàng v i ñ c ñi m là có quy mô l n (V n ñi u l trên 30 t VNĐ), ho t ñ ng bài b n và có t ch c h th ng KSNB. Trư c th c tr ng ñó, tác gi ñã ch n m t vài b h sơ ñi n hình, ñ i di n cho các h sơ có th c hi n ñánh giá h th ng KSNB giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC ñã nghiên c u trong năm 2008 và
  16. -16- năm 2009 trên ñ minh h a cho th c t công tác ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC. 2.2.3.1. Xem xét ch p nh n khách hàng và ñánh giá r i ro H p ñ ng Đ i v i các khách hàng m i, trư c khi ra quy t ñ nh ch p nh n ki m toán BCTC cho khách hàng, c p Trư ng phòng c a Công ty s căn c vào các y u t ngành ngh , m c ñ quan tâm c a công chúng, hi u bi t v ngành ngh , trình ñ công ngh và ñ c thù ngu n nhân l c c a Công ty ñ th c hi n vi c xem xét ch p nh n khách hàng và ñánh giá r i ro h p ñ ng. 2.2.3.2. Tìm hi u khách hàng và môi trư ng ho t ñ ng KTV ti n hành tìm hi u khách hàng và môi trư ng ho t ñ ng, t ñó s ñánh giá sơ b v r i ro, các Tài kho n nh hư ng và thi t k các th t c cơ b n ñ h n ch r i ro này. 2.2.3.3. Đánh giá chung v h th ng KSNB và r i ro gian l n KTV s ti n hành tìm hi u h th ng KSNB 03 thành ph n: (1) Môi trư ng ki m soát, (2) Quy trình ñánh giá r i ro và (3) Giám sát các ho t ñ ng ki m soát. 2.2.3.4. Tìm hi u các chính sách k toán và chu trình kinh doanh quan tr ng KTV s ti n hành tìm hi u v m t thi t k c a h th ng KSNB và ñánh giá xem các th t c ki m soát chính có ñư c tri n khai không. Cu i cùng, sau khi hoàn thành t t c các công vi c ñánh giá h th ng KSNB DN trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC, k t qu c a vi c ñánh giá ban ñ u v h th ng KSNB s ñư c t ng h p v M u A810 ñ t ng h p k ho ch ki m toán cho cu c ki m toán.
  17. -17- 2.3. NH N XÉT V CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 2.3.1. Ưu ñi m Nhìn chung, quy trình ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC t i AAC tương ñ i ñ y ñ , ñư c xây d ng phù h p v i h th ng Chu n m c Ki m toán Vi t Nam và ñư c c th hóa thành các B ng câu h i dư i d ng Có/Không/Không áp d ng hay các B ng câu h i ch mang tính g i ý bu c KTV ph i linh ho t d a vào tình hình th c t c a ñơn v ñ ñánh giá, các m u bi u ñư c thi t k s n v n i dung giúp ti t ki m th i gian và chi phí cu c ki m toán. 2.3.2. M t s h n ch Chưa tuân th tri t ñ quy ñ nh v ñánh giá h th ng KSNB • Vi c ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC theo quy trình ch m i ñư c th c hi n m u m t s khách hàng l n, m t s khách hàng khác chưa th hi n ñ y ñ các th t c v ñánh giá h th ng KSNB. • Theo quy ñ nh c a Chu n m c Ki m toán Vi t Nam, ñánh giá h th ng KSNB t i 1 ñơn v khách hàng n m trong giai ño n l p k ho ch ki m toán và c th c hi n ki m toán. Tuy nhiên trên th c t , r t ít khi KTV ti n hành công vi c tìm hi u và ñánh giá h th ng KSNB mà b t tay ngay vào ki m tra các th nghi m cơ b n.
  18. -18- • T i AAC, KTV ch ñánh giá r i ro ki m soát d a trên các câu h i v h th ng KSNB ch chưa xem xét ñ n t m quan tr ng c a m i câu h i, chưa lư ng hóa ñư c k t qu ñánh giá ñ làm cơ s ñưa ra k t lu n sơ b v r i ro ki m soát. Th t c tìm hi u ñ i v i các chu trình kinh doanh quan tr ng chưa ñ y ñ AAC ch xây d ng th t c ñánh giá h th ng KSNB ñ i v i 5 chu trình là chưa ñ y ñ . Trên th c t , ho t ñ ng c a các ñơn v còn di n ra trên nhi u chu trình nghi p v khác cũng quan tr ng không kém và có kh năng gây ra sai sót tr ng y u trên BCTC như: chu trình x lý máy tính, chu trình tài chính…mà 5 chu trình trên không th khái quát ñư c. K thu t ñánh giá h th ng KSNB chưa linh ho t • K thu t ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán ch y u c a KTV là ph ng v n Ban lãnh ñ o, các nhân viên phòng k toán hay các phòng ban liên quan. Đi u này có th gây ra s không h p lý ñ i v i m t s th t c ki m toán nh t ñ nh và tính chính xác c a thông tin thu th p ñư c ph thu c r t l n vào s trung th c và thi n chí c a khách hàng, cũng như kh năng di n ñ t c a KTV trong các câu h i và c a ngư i ñư c ph ng v n. • AAC th c hi n mô t h th ng KSNB b ng hình th c B ng câu h i ñôi khi không ñ t hi u qu t i ưu. AAC c n khuy n khích KTV di n ñ t h th ng KSNB b ng nh ng hình th c t i ưu hơn. Trong ñó, s d ng lưu ñ k t h p v i vi c mô t là
  19. -19- m t hình th c có nhi u ưu ñi m nh t, giúp KTV có cái nhìn t ng th v h th ng KSNB. • Vi c tìm hi u h th ng KSNB và ñánh giá r i ro ki m soát ban ñ u ch do c p tr lý KTV năm 3 tr lên trong Công ty Ki m toán th c hi n. Các tr lý KTV c p dư i không tham gia vào quá trình tìm hi u này, do ñó, s r t khó khăn trong vi c n m b t thông tin v h th ng KSNB c a ñơn v ñ ti n hành cu c ki m toán m t cách hi u qu và ñ ng nh t. Chưa chú tr ng công tác ñánh giá h th ng KSNB trong môi trư ng tin h c AAC chưa xây d ng quy trình ñánh giá h th ng KSNB trong môi trư ng x lý thông tin b ng máy tính m t cách bài b n mà ch d ng l i vi c tìm hi u các quan ñi m c a Ban lãnh ñ o và các thông tin chung khác liên quan. Đây ñư c xem là m t trong nh ng t n t i l n mà Công ty c n ph i nhanh chóng tìm cách kh c ph c. 2.3.3. Nguyên nhân c a nh ng h n ch Trình ñ c a ñ i ngũ KTV còn chưa ñ ng ñ u Chưa nh n th c ñúng t m quan tr ng c a vi c ñánh giá h th ng KSNB M c phí ki m toán chưa th c s h p lý K T LU N CHƯƠNG 2 Trong chương 2, lu n văn ñã gi i thi u t ng quan v quá trình hình thành, phát tri n, ñ c ñi m ho t ñ ng, t ch c b máy qu n lý và công tác ñánh giá h th ng KSNB trong giai ño n l p k ho ch ki m toán BCTC c a AAC.
  20. -20- CHƯƠNG 3 HOÀN THI N CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 3.1. HOÀN THI N CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ H TH NG KSNB DN TRONG GIAI ĐO N L P K HO CH KI M TOÁN BCTC T I AAC 3.1.1. V ñánh giá sơ b r i ro ki m soát T i AAC, KTV ch ñánh giá sơ b r i ro ki m soát d a trên các câu h i v h th ng KSNB ch chưa xem xét ñ n t m quan tr ng c a m i câu h i, chưa lư ng hóa ñư c k t qu ñánh giá ñ làm cơ s ñưa ra k t lu n sơ b v r i ro ki m soát. Tác gi xin ñ xu t m t s gi i pháp sau: Thi t k l i b ng câu h i sao cho có th bao quát ñư c r i ro ki m soát các chu trình kinh doanh chính và có th ñánh giá r i ro ki m soát ñ i v i t ng cơ c d n li u c a t ng nghi p v . Xây d ng cách th c ñánh giá, phân tích r i ro ki m soát m t cách có h th ng hơn, khách quan hơn b ng cách ñ nh lư ng r i ro ki m soát: ñ i v i m i câu h i, ph i xác ñ nh ñư c t m quan tr ng c a nó và k t h p v i k t qu tr l i ñ cho ñi m thích h p. Đ cho ñi m cho m i câu h i, KTV nên v n d ng phương pháp: trong m i câu h i ñư c thi t k dư i d ng câu tr l i là Có/Không, KTV s nh n ñ nh m c ñ nh hư ng c a th t c ki m soát ñ n BCTC là: cao, th p và trung bình, k t h p v i câu tr l i nh n ñư c là Có/Không ñ cho ñi m. B ng cho ñi m có d ng như sau:
nguon tai.lieu . vn