Xem mẫu
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
LỜI CẢM ƠN
Lời đầu của chuyên đề, em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc tới tập thể
quý thầy cô Trường Đại học kinh tế – Huế đã truyền đạt tất cả mọi kiến thức cho em
trong quá trình học tập tại trường.
Đặc biệt cảm ơn cô giáo Nguyễn Thị Hải Bình đã tận tình giúp đ ỡ, trực tiếp
hướng dẫn em trong suốt thời gian học tập và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.
Cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty Cổ phần giấy Lam Sơn Thanh Hoá đã tạo điều
kiện và giúp đỡ trong thời gian thực tập, đặc biệt là các cô chú, anh chị trong phòng k ế
toán đã chỉ đạo, giúp đỡ truyền đạt mọi kinh nghiệm trong thời gian thực tập tại công
ty.
Xin cảm ơn gia đình, người thân, bạn bè đã động viên giúp đỡ trong suốt quá
trình học tập.
Mặc dù em đã có rất nhiều cố gắng nhưng do thời gian hạn chế cũng nh ư kh ả
năng bản thân còn thiếu sót chắc sẽ không tránh khỏi những vướng mắc và khiếm
khuyết nhất định. Em xin chân thành tiếp nhận những ý kiến đóng góp c ủa quý th ầy cô,
quý cơ quan, các bạn để chuyên đề này được hoàn thiện một cách tốt nhất.
Thanh Hóa, tháng 3 năm 2013
Sinh viên
Bùi Anh Tuấn
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 1
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
CÁC THUẬT NGỮ VIẾT TẮT TRONG BÀI
- CTCP: Công ty cổ phần - XDCB: Xây dựng cơ bản
- NVL: Nguyên vật liệu - NKC: Nhật ký chung
- CCDC: Công cụ -dụng cụ - NKCT: Nhật ký chứng từ
- GTGT: Giá trị gia tăng - NK SC: Nhật ký – cổ cái
- TSCĐ: Tài sản cố định - CTGS: Chứng từ ghi sổ
- SDĐK: Số dư đầu kỳ - TK: Tài khoản
- SDCK: Số dư cuối kỳ - SL: Số lượng
- TT: Thành tiền - VT: Vật tư
DANH MỤC BẢNG BIỂU
- Biểu ( S2.1): Tình hình lao động của doanh nghiệp
- Biểu ( S2.2): Tình hình tài sản và nguồn vốn
- Biểu ( S2.3): Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh
- Biểu ( S2.4): Hoá đơn GTGT mua NVL
- Biểu ( S2.5): Biên bản kiểm nghiệm vật tư
- Biểu ( S2.6): Phiếu nhập kho NVL
- Biểu ( S2.7): Hoá đơn GTGT mua CCDC
- Biểu ( S2.7): Biên bản kiểm nghiệm CCDC
- Biểu ( S2.9): Phiếu nhập kho CCDC
- Biểu ( S2.10): Giấy đề nghị lĩnh vật tư
- Biểu ( S2.11):Phiếu xuất kho NVL
- Biểu ( S2.12): Giấy đề nghị lĩnh CCDC
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 2
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
- Biểu ( S2.13): Phiếu xuất kho CCDC
- Biểu ( S2.14): Thẻ kho NVL
- Biểu ( S2.15): Thẻ kho CCDC
- Biểu ( S2.16): Sổ chi tiết NVL
- Biểu ( S2.17): Sổ chi tiết CCDC
- Biểu ( S2.18): Bảng tổng hợp nhập – xuất – tông NVL
- Biểu ( S2.19): Bảng tổng hợp nhập – xuất – tông CCDC
- Biểu ( S2.20): Sổ nhật ký chung
- Biểu ( S2.21): Sổ nhật ký mua hàng
- Biểu ( S2.22): Sổ chi tiết thanh toán với người bán
- Biểu ( S2.23): Sổ cáo TK 152
- Biểu ( S2.24): Sổ cái TK 153
DANH MỤC SƠ ĐỒ
- Sơ đồ (S 1.1) : Phương pháp thẻ song song
- Sơ đồ (S 1.2) : Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
- Sơ đồ (S 1.3): Phương pháp sổ số dư
- Sơ đồ (S 1.4): Kế toán biến động tăng, giảm nguyên vật liệu
- Sơ đồ (S 1.5): Kế toán biến động tăng, giảm công cụ dụng cụ
- Sơ đồ (S 1.6): Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
- Sơ đồ (S 1.7): Kế toán tổng hợp công cụ dụng cụ
- Sơ đồ( S2.1): Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý hiện tại
- Sơ đồ (S2.2) : Bộ máy kế toán Công ty CP giấy Lam Sơn
- Sơ đồ (S 2.3) : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy
- Sơ đồ( S2.4): Hình thức kế toán nhật ký chung
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 3
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
MỤC LỤC
Trang
Lời cảm ơn ........................................................................................................................ 1
Danh mục chữ viết tắt ...................................................................................................... 2
Danh mục bảng, biểu ....................................................................................................... 2
Danh mục sơ đồ, đồ thị ..................................................................................................... 3
Mục lục .........................................................................................................................3 - 6
PHẦN I - ĐẶT VẤN ĐỀ........................................................................................7 - 8
1. Lý do chọn đề tài ............................................................................................................7
2. Mục đích nghiên cứu ......................................................................................................7
3. Đối tượng nghiên cứu .....................................................................................................7
4. Phạm vi nghiên cứu.........................................................................................................7
5. Phương pháp nghiên cứu.................................................................................................8
6. Kết cấu đề tài:..................................................................................................................8
PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU.................................9 - 69
CHƯƠNG 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán nguyên vật liệu
– công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất.................................................9 -
24
1.1. Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu – công cụ dụng
cụ ....................................9
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 4
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
1.1.1. Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật
liệu.................................................................9
1.1.2. Khái niệm, đặc điểm của công cụ dụng
cụ................................................................9
1.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu – công cụ dụng
cụ...........................................9
1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ........................................................10
1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ ..................................................11
-13
1.3.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu – công cụ dụng
cụ ...................................................13
1.3.1.Chứng từ và sổ kế toán sử dụng...............................................................................13
1.3.2.Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ..............14
-16
1.4.Kế toán tổng hợp nhập xuất kho nguyên vật liệu – công cụ dụng
cụ ...................17 .1.4.1.Theo phương pháp kê khai thường
xuyên........................................................17 - 20
1.4.2.Theo phương pháp kiểm kê định kỳ..................................................................21 - 23
CHƯƠNG 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần
giấy Lam Sơn Thanh Hoá...............................................................................................24
- 67
2.1. Tổng quan về Công ty cổ phần giấy Lam sơn Thanh
Hoá........................................24
2.1.1. Tên doanh ngjhiệp...................................................................................................24
2.1.2. Lịch sử phát triển...................................................................................................25
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý Công ty....................................................................25 - 27
2.1.4. Tổ chức bộ máy kế toán:........................................................................................28
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 5
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
2.1.5. Chức năng nhiệm và nhiệm vụ của từng bộ phận.................................................29
2.1.6. Chế độ kế toán áp dụng..........................................................................................30
2.1.7. Chế độ kế toán áp dụng..........................................................................................30
2.1.8.Hình thức kế toán áp dụng tại công ty.....................................................................31
2.1.9. Tình hình nguồn lực tại doanh nghiệp từ năm 2010-2012……………..........32 - 35
2.2.Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng
cụ .............................36
2.2.1. Đặc điểm nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ của công ty......................................36
2.2.2.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ..............................................36
2.2.3.Đánh giá NVL - CCDC của công ty........................................................................36
2.2.4.Tổ chức công tác kế toán NVL – CCDC trong công ty............................................37
2.2.4.1. Khi thu mua nhập kho NVL – CCDC...................................................................38
2.2.4.2. Khi xuất kho NVL – CCDC..................................................................................39
2.2.5. Kế toán chi tiết qua trình nhập – xuất – tồn kho....................................................39
2.2.5.1.Hình thức kế toán nhật ký chung......................................................................40 -56
2.2.6. Đánh giá NVL – CCDC...........................................................................................56
2.2.7. Kế toán tổng hợp nhập – xuất NVL – CCDC...........................................................57
2.2.7.1.Kế toán tổng hợp nhập NVL – CCDC...................................................................58
2.2.7.2. Kế toán tổng hợp xuất vật liệu..............................................................................59
2.2.8. Tổ chức ghi sổ kế toán tổng hợp NVL – CCDC.......................................................60
2.2.8.1.Sổ nhật ký chung....................................................................................................61
2.2.8.2.Sổ nhật ký mua hàng......................................................................................62 - 63
2.2.8.3. Sổ chi tiết thanh toán với người bán....................................................................64
2.2.8.4. Sổ cái TK152, TK153....................................................................................65 - 66
2.2.9. Kiểm kê, đánh giá NVL – CCDC tồn kho................................................................67
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 6
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
CHƯƠNG 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật
liệu tại công ty cổ phần giấy Lam Sơn Thanh Hoá..............................................68 -
74
3.1. Đánh giá ưu nhược điểm về kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần giấy Lam
Sơn Thanh Hoá..........................................................................................................68 - 72
3.2 Các kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần giấy
Lam Sơn.............................................................................................................................72
- 74
PHẦN III - Kết luận và kiến nghị ..............................................................................75
Danh mục tài liệu tham khảo........................................................................................76
Giấy xác nhận của đơn vị thực
tập...............................................................................77
PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ
1.Lý do chọn đề tài
Hiện nay nước ta đang hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới, sau khi gia
nhập Tổ chức thương mại thế giới thì sự ảnh hưởng càng lớn mạnh hơn. Điều đó buộc
các doanh nghiệp Việt Nam cần phải chuẩn bị thích ứng tốt với môi trường cạnh tranh
bình đẳng nhưng cũng không ít sự khó khăn. Muốn tồn tại và phát triển thì sản phẩm làm
ra của doanh nghiệp cũng phải đáp ứng được nhu cầu và thị hiếu của khách hàng, sản
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 7
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
phẩm đó phải đảm bảo chất lượng, và có giá thành phù hợp với túi tiền c ủa người tiêu
dùng.
Để hạ giá thành sản phẩm thì có rất nhiều yếu tố liên quan, nhưng yếu tố quan
trọng cấu thành nên sản phẩm đó là nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Chi phí về
nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ lệ khá lớn trong giá thành sản phẩm. Hạch
toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hợp lý, sử dụng tiết kiệm nhiên liệu đúng mục
đích, đúng kế hoạch có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm và thực
hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và công
cụ dụng cụ chặt chẽ và khoa học là công cụ quan trọng để quản lý tình hình nhập xuất,
dự trữ, bảo quản sử dụng và thúc đẩy việc cung cấp đồng bộ các loại vật liệu cần thiết
cho sản xuất, đảm bảo tiết kiệm vật liệu, giảm chi phí vật liệu, tránh hư hỏng và mất
mát…. góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh và đem lại lợi nhuận cao
cho doanh nghiệp. Đòi hỏi các doanh nghiệp không ngừng nâng cao trình độ quản lý sản
xuất kinh doanh, đặc biệt trong quản lý và sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,
đây là yếu tố hết sức quan trọng, có ý nghĩa quyết định đến sự sống còn của doanh
nghiệp.
Trong thời gian học tập tại trường, với tầm quan trọng và ý nghĩa trên cùng với sự
mong muốn học hỏi của bản thân cũng như muốn được đóng góp ý kiến của mình kết
hợp giữa lý luận và thực tiễn nên em chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu - công cụ
dụng cụ trong doanh nghiệp” tại Công ty Cổ phần giấy Lam Sơn Thanh Hoá
2. Mục đích nghiên cứu
Đánh giá thực trạng, thông qua đó đưa ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện
công tác kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần giấy Lam Sơn
Thanh Hoá.
3. Đối tượng nghiên cứu.
Công tác kế toán kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần
giấy Lam Sơn Thanh Hoá.
4. Phạm vi nghiên cứu.
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 8
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
- Về mặt không gian: Tập trung tìm hiểu tại phòng kế toán của Công ty Cổ phần
Giấy Lam Sơn Thanh Hoá.
- Về mặt thời gian: Tập trung nghiên cứu tình hình của Công ty qua 3 năm 2010
-2012.
- Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ
phần Giấy Lam Sơn Thanh Hoá tháng 12 năm 2012..
5. Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp nghiên cứu lý luận: Là tham khảo các tài liệu, các nguyên tắc, các
chuẩn mực kế toán hiện hành.
- Phương pháp phân tích, đánh giá: Tìm hiểu thực trạng của đơn vị, để phân tích và
đưa ra những nhận xét đánh giá về đơn vị.
- Phương pháp kế toán:
+ Phương pháp chứng từ kế toán: dùng để thu nhận thông tin kế toán.
+ Phương pháp tài khoản kế toán: dùng để hệ thống hoá thông tin kế toán.
+ Phương pháp tính giá: sử dụng để xác định giá trị của từng loại vật tư, hàng
hoá ở những thời điểm nhất định và theo những quy tắc nhất định.
+ Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: sử dụng để tổng hợp số liệu từ các
sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính cần thiết.
6. Kết cấu đề tài:
- Phần I – Đặt vấn đề
- Phần II - Nội dung và kết quả nghiên cứu chuyên đề tốt nghiệp gồm 3 chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán nguyên vật liệu –
công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất.
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ tại
công ty cổ phần giấy Lam Sơn Thanh Hoá.
Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật
liệu – công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần giấy Lam Sơn Thanh Hoá.
- Phần III – Kết luận và kiến nghị
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 9
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ
1.1.Khái niệm, đậc điểm của NVL - CCDC
1.1.1.Khái niệm, đặc điểm, đặc điểm NVL
* Khái niệm: Nguyên liệu vật liệu của doanh nghiệp là đối tượng lao động mua ngoài
hoặc tự chế biến dùng chủ yếu cho quá trình chế tạo ra sản phẩm. Giá trị nguyên liệu
vật liệu thường chiếm tỷ lệ cao trong giá thành sản phẩm.
* Đặc điểm: Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, trong quá trình tham gia
vào hoạt động kinh doanh bị tiêu hao toàn bộ, biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu
thành nên thực thể sản phẩm.
Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, giá trị vật liệu sẽ chuyển dịch
hết một lần vào giá trị sản phẩm làm ra. Nguyên vật liệu không hao mòn dần như tài sản
cố định.
Nguyên vật liệu được xếp vào tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu động
dự trữ. Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng l ớn
trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Nguyên vật liệu có nhiều loại khác nhau, bảo quản phức tạp. Nguyên vật liệu
thừờng được nhập xuất hàng ngày do đó nếu không tổ chức tốt công tác quản lý và hạch
toán vật liệu sẽ gây ra lãng phí và mất mát.
1.1.2.Khái niệm, đặc điểm CCDC.
* Khái niệm: Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ về giá trị và thời
gian sử dụng quy định cho tài sản cố định.
* Đặc điểm: Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhưng vẫn giữ hình
thái vật chất ban đầu. Khi tham gia vào quá trình sản xuất, CCDC bị hao mòn dần, giá trị
của CCDC được chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kinh doanh. Do đó cần phân bổ
dần giá trị của CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh.
1.2.Phân loại và đánh giá NVL - CCDC
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 10
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ có nhiều loại khác nhau và thường xuyên biến
động. Mỗi loại có tính chất lý hóa khác nhau, mục đích sử dụng, cách bảo quản khác
nhau. Vì vậy để quản lý chặt chẽ NVL, CCDC đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh
doanh ổn định và liên tục thì cần phải phân loại chúng.
1.2.1.Phân loại NVL – CCDC.
* Phân loại nguyên vật liệu
Hiện nay có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu mà cách chủ yếu là phân loại
theo tác dụng của nó đối với quá trình sản xuất. Theo cách phân loại này thì NVL đ ược
phân loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính: là loại vật liệu bị biến biến đổi hình dạng và tính chất của
chúng sau sản xuất. Trong quá trình chế biến sản xuất để cấu thành thực thể sản phẩm.
Vật liệu chính cũng có thể là những sản phẩm của công nghiệp hoặc nông nghiệp khai
thác từ trong tự nhiên chưa qua khâu chế biến công nghiệp như: sắt, thép, cát, đá….
- Vật liệu phụ: là loại vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất. Chủ yếu được
sử dụng kết hợp với vật liệu chính để nâng cao chất lượng sản phẩm hoặc để đảm bảo
cho tư liệu lao động hoạt động được bình thường. Căn cứ vào vai trò và tác dụng c ủa
vật liệu phụ trong quá trình sản xuất.
Vật liệu phụ có ba loại:
+ Vật liệu phụ kết hợp với vật liệu chính để cấu thành thực thể của sản phẩm như
vecni để đánh bóng đồ gỗ, thuốc nhuộm để nhuộm vải…
+ Vật liệu phụ làm thay đổi chất lượng của vật liệu chính như sut để tẩy trắng bột
giấy…
+ Vật liệu phụ sử dụng để đảm bảo cho quá trình sản xuất dược thuận tiện và liên tục
như dầu mỡ tra vào máy…
- Nhiên liệu: là những thứ tạo ra nhiệt năng như than, củi gỗ, xăng, dầu…
- Phụ tùng thay thế: là những phụ tùng cần dự trữ để sửa chữa, thay thế các phụ tùng
của máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất.
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 11
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là loại vật liệu, thiết bị phục vụ cho việc lắp đặt
các công trình xây dựng cơ bản bao gồm: thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí
cụ và kết cấu.
- Phế liệu: bao gồm các vật liệu bị loại ra từ quá trình sản xuất và thanh lý tài sản cố
định, công cụ dụng cụ… nhưng cũng có thể bán ra ngoài để thu hồi vốn. (VD: mạt cưa,
sắt thép vụn…). Để thuận tiện và tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và kế toán vật
liệu về số lượng giá trị của từng loại vật liệu, thì trên cơ sở phân loại từng nhóm, từng
thứ, xác định thống nhất tên gọi của từng loại vật liệu, nhãn hiệu, quy cách vật li ệu,
đơn vị đo lường, giá hạch toán của từng loại vật liệu
* Phân loại công cụ dụng cụ
- Căn cứ vào mục đích, công dụng của công cụ dụng cụ
+ Công cụ dụng cụ lưu động + Dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động.
+ Dụng cụ đồ nghề. + Dụng cụ quản lý. + Lán trại tạm thời.
- Các bao bì dùng để đựng hàng hóa, vật liệu trong công tác quản lý, công cụ dụng
cụ được chia:
+ Công cụ dụng cụ. + Bao bì luân chuyển. + Đồ dùng cho thuê.
Ngoài ra, có thể chia CCDC đang dùng và CCDC trong kho
1.2.2.Đánh giá NVL – CCDC.
Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền biểu thị giá trị của vật liệu theo những
nguyên tắc nhất định. Một trong những nguyên tắc cơ bản của hạch toán vật liệu là phải
ghi sổ vật liệu theo giá thực tế.
* Đánh giá NVL – CCDC nhập kho.
Tùy theo từng trường hợp nhập kho mà giá thực tế của NVL – CCDC được xác
định:
Trường hợp NVL – CCDC mua ngoài
Giá thực = Giá mua + Chi phí + Thuế nhập - Các khoản
tế nhập ghi trên thu mua khẩu (nếu giảm giá
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 12
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
kho hóa đơn có) (nếu có)
Trường hợp NVL – CCDC tự chế biến
Giá thực tế Giá thực tế NVL – Các chi phí chế biến
= +
nhập kho CCDC xuất chế biến phát sinh
Trường hợp NVL – CCDC thuê ngoài gia công chế biến
Giá thực tế Giá thực tế Chi phí vận Chi phí gia
= + +
nhập kho xuất kho chuyển công
Trường hợp NVL – CCDC góp vốn liên doanh
Giá thống nhất giữa hai
Giá thực tế nhập kho =
bên góp vốn
Trường hợp NVL – CCDC do ngân sách nhà nước cấp
Giá trên thị trường tại thời
Giá thực tế nhập kho =
điểm giao nhận
Trường hợp NVL – CCDC thu nhặt từ phế liệu thu hồi thì được đánh giá theo giá
thực tế (giá có thuế tiêu thụ hoặc giá ước tính).
* Đánh giá NVL – CCDC xuất kho.
Để tính giá vật liệu xuất kho sử dụng, kế toán có thể sử dụng một trong bốn cách
sau đây:
- Phương pháp 1: Phương pháp bình quân gia quyền.
Có thể tính theo giá thực tế bình quân cuối tháng hoặc giá thực tế bình quân sau
mỗi lần nhập.
Đơn giá bình = Trị giá thực tế vật tư + Tổng giá thực tế vật tư
quân tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 13
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
Số lượng vật tư tồn Tổng số lượng vật tư nhập
+
đầu kỳ trong kỳ
Do đó:
Giá trị thực tế Số lượng xuất
= Đơn giá bình quân x
xuất kho trong kỳ
- Phương pháp 2: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO).
Theo phương pháp này, khi xuất kho, tính theo đơn giá của vật liệu tồn kho đ ầu kỳ,
sau đó đến đơn giá của lần nhập trước xong mới tính theo đơn giá của lần nhập sau. Do
đó đơn giá của vật liệu trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá vật liệu nhập ở những lần nhập
cuối cùng. Sử dụng phương pháp này nếu giá trị vật liệu mua vào ngày càng tăng thì vật
liệu tồn kho sẽ có giá trị lớn, chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm thấp và lãi gộp sẽ
tăng lên.
- Phương pháp 3: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)
Theo phương pháp này, khi xuất kho tính theo đơn giá của lần nhập cuối cùng, sau
đó mới đến đơn giá của lần nhập trước đó. Do đó mà đơn giá của VL trong kho cuối kỳ
sẽ là đơn giá của lần nhập đầu tiên hoặc là đơn giá vật liệu tồn kho đầu kỳ.
- Phương pháp 4: Phương pháp giá thực tế đích danh.
Phương pháp này áp dụng cho từng trường hợp cụ thể nhận diện được từng loại mặt
hàng theo từng hóa đơn và đối với đơn vị có ít loại mặt hàng và có giá tr ị l ớn. Theo
phương pháp này giá thực tế của vật liệu xuất kho thuộc lô hàng nào thì tính theo đơn
giá nhập thực tế của lô hàng đó.
1.3.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ
1.3.1.Chứng từ và sổ kế toán sử dụng.
* Chứng từ.
- Hoá đơn GTGT ( MS 01GTKT3/001)
- Phiếu nhập kho (MS 01-VT)
- Phiếu xuất kho (MS 02-VT)
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 14
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (MS:03PXK-3LL)
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư – công cụ sản phẩm hàng hoá (MS03-VT)
- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (MS04-VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư – công cụ sản phẩm hàng hoá (MS05-VT)
- Bảng kê mua hàng (MS06-VT)
- Bảng kê thu mua hàng hoá, mua vào không có hoá đơn (MS:04/GTGT)
- Bảng phân bổ NVL – CCDC (MS07-VT) - Thẻ kho (MS:S12-DN)
- Sổ chi tiết vật liệu – dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S10-DN)
- Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S11-DN)
- Sổ đối chiếu luân chuyển - Phiếu giao nhận chứng từ nhập kho (xuất kho)
- Sổ số dư - Bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn kho vật liệu dụng cụ
1.3.2.Các phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC.
* Phương pháp thẻ song song.
Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hành
nhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, mỗi chứng từ được ghi một dòng, mỗi danh
điểm vật tư mở một thẻ kho định kỳ, hoặc hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho kế
toán vật tư, phải thường xuyên đối chiếu về mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượng thực
tế trong kho với số liệu kế toán theo dõi trên sổ chi tiết vật tư
Ở phòng kế toán: hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được PNK, PXK do thủ kho
chuyển đến, kế toán ghi đơn giá tính thành tiền sau đó ghi vào sổ chi tiết vật li ệu, đ ịnh
kỳ họp cuối tháng phải đối chiếu số liệu thủ kho, cuối tháng căn cứ vào sổ chi ti ết vật
tư lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn của vật liệu, số liệu trên bảng này đ ược đối
chiếu với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp
Nhận xét: phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu nhưng việc
ghi chép còn nhiều trùng lặp vì thế chỉ thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, s ố
lượng nghiệp vụ ít, trình độ nhân viên kế toán chưa cao.
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 15
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
Phiếu nhập kho Thẻ Bảng tổng hợp nhập,
hoặc xuất, tồn kho
sổ kế
toán
Thẻ kho chi tiết
Kế toán tổng
hợp
Phiếu xuất kho
Ghi hàng ngày
Quan hệ đối chiếu
Ghi cuối tháng
Sơ đồ (S 1.1) : Phương pháp thẻ song song
* Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hành
nhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, mỗi chứng từ được ghi một dòng, mỗi danh
điểm vật tư mở một thẻ kho định kỳ, hoặc hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho kế
toán vật tư, phải thường xuyên đối chiếu về mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượng thực
tế trong kho với số liệu kế toán theo dõi trên sổ chi tiết vật tư
Ở phòng kế toán: hàng ngày sau khi nhận được chứng từ nhập kho, xuất kho, kế toán
kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, phân loại theo từng danh điểm, chứng từ nhập xuất, sau
đó lập bảng kê nhập xuất, cuối tháng căn cứ vào bảng kê nhập xuất kế toán ghi vào s ổ
kế toán luân chuyển, mỗi danh điểm vật tư được ghi một dòng
Chứng từ Bảng kê
nhập nhập
Thẻ
kho Sổ đối chiếu Sổ
luân chuyển cái
Chứng từ Bảng kê
xuất xuất
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 16
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
Chú thích: Ghi hàng ngày
Quan hệ đối chiếu
Ghi cuối tháng (cuối quý)
- Sơ đồ (S 1.2) : Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
* Phương pháp sổ số dư.
Ở kho: thủ kho hàng ngày ghi thẻ kho sau đó thủ kho tổng hợp toàn bộ chứng từ
nhập – xuất kho phát sinh trong ngày theo từng nhóm vật liệu, trên cơ sở đó lập phiếu
giao nhận chứng từ nhập – xuất, phiếu này nhập xong được chuyển cho kế toán cùng
với phiếu nhập kho – xuất kho. Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho đã được kế toán kiểm tra,
ghi số lượng vật liệu tồn kho theo từng danh điểm vào sổ số dư, sổ số dư do kế toán
mở theo từng kho và mở cho cả năm, và giao cho thủ kho trước ngày cuối tháng, trong sổ
số dư, các danh điểm vật liệu được in sẵn, sổ số dư thủ kho ghi xong được chuyển cho
kế toán kiểm tra và tính thành tiền
Ở phòng kế toán: sau khi nhận được các chứng từ nhập kho – xuất kho, phiếu giao
nhận chứng từ, kế toán kiểm tra hoàn chỉnh sau đó tính giá trị các chứng từ, tổng hợp số
tiền các chứng từ nhập kho – xuất kho theo từng nhóm, từng danh điểm, từng loại vật tư
và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ. Số liệu trên phiếu giao nhận chứng
từ làm căn cứ lập bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn. Căn cứ vào sổ số dư do thủ kho
chuyển đến, kế toán ghi đơn giá hạch toán của từng nhóm vật tư trên sổ số dư và tính
thành tiền, số liệu trên sổ số dư được đối chiếu với bảng nhập – xuất – tồn, số liệu trên
bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn được đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp
Phiếu Phiếu giao nhận
nhập kho chứng từ nhập
Thẻ Phiếu giao nhận
kho Sổ số dư chứng từ nhập Sổ
cái
Phiếu Phiếu giao nhận
xuất kho chứng từ nhập 17
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1.
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Quan hệ đối chiếu
Ghi cuối tháng (quý)
- Sơ đồ (S 1.3): Phương pháp sổ số dư
1.4.Kế toán tổng hợp nhập xuất kho nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ
1.4.1.Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
* Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên.
Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình
hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa trên sổ kế toán. Trong trường hợp này các tài
khoản kế toán hàng tồn kho được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình biến
động tăng giảm của vật tư hàng hóa. Vì vậy giá trị của vật tư hàng hóa tồn kho trên s ổ
kế toán có thể được xác định ở mọi thời điểm trong kỳ kế toán theo công thức:
Trị giá hàng tồn kho Trị giá hàng tồn Trị giá hàng nhập Trị giá hàng xuất
= + -
cuối kỳ kho đầu kỳ kho trong kỳ kho trong kỳ
* Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán tổng hợp NVL-CCDC, Công ty CP giấy Lam Sơn sử dụng các tài khoản
sau:
TK 151: Hàng mua đang đi đường, TK 152: Nguyên vật liệu, TK 153: Công cụ dụng cụ
+ Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường. Tài khoản này phản ánh giá tr ị c ủa các
loại vật tư mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng vẫn
chưa về nhập kho của doanh nghiệp.
Kết cấu:
Nợ TK 151 – Hàng mua đang đi đường Có
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 18
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
SDĐK: Trị giá thực tế hàng mua đang
đi đường hiện có đầu kỳ.
Trị giá hàng mua đang đi đường về nhập
Trị giá thực tế hàng mua đang đi kho.
đường phát sinh trong kỳ. Trị giá thực tế hàng mua đang đi chuyển
bán thẳng.
SDCK: Trị giá thực tế hàng mua đang
đi đường hiện có cuối kỳ.
+ Tài khoản 152: Nguyên vật lệu.
Kết cấu:
Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu Có
SDĐK: Trị giá thực tế NVL hiện có đầu kỳ.
Trị giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ
Trị giá thực tế NVL xuất dùng cho các
(do mua ngoài, tự chế biến, nhận góp vốn…)
mục đích trong kỳ.
Trị giá thực tế NVL phát hiện thừa khi kiểm
Giá trị NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê.
kê.
Giá trị thực tế NVL giảm do đánh giá lại.
Giá trị thực tế NVL tăng do đánh giá lại.
Trị giá NVL trả lại người bán.
Trị giá phế liệu thu hồi được khi giảm giá.
SDCK: Trị giá thực tế NVL hiện có cuối kỳ.
+ Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ.
Kết cấu:
Nợ TK 153 – Công cụ dụng cụ Có
SDĐK: Trị giá thực tế của CCDC hiện có ở
thời điểm đầu kỳ.
Trị giá thực tế của CCDC nhập kho do mua Trị giá thực tế CCDC xuất dùng trong kỳ.
ngoài, nhận góp vốn, liên doanh hay từ các
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 19
Thanh Ho¸
- Chuyªn đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn
Thị H¶i B×nh
nguồn khác.
Giá trị CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê.
Trị giá thực tế CCDC phát hiện thừa khi
Trị giá CCDC trả lại người bán được
kiểm kê.
giảm giá.
Trị giá CCDC cho thuê nhập lại kho.
SDCK: Trị giá thực tế của CCDC tồn kho
cuối kỳ.
* Phương pháp hạch toán.
SVTH: Bïi Anh Tuấn Líp: K43 Kế to¸n.B1. 20
Thanh Ho¸
nguon tai.lieu . vn