Xem mẫu
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Báo cáo thực tập
“Kế toán nguyên
vật liệu - công cụ
dụng cụ trong
doanh nghiệp"
1
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU ........................................................................................................... 7
SVTH: Phạm Đăng Duy ...........................................................................................8
CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN .............................................................................. 9
SỔ DANH ĐIỂM VẬT TƯ ....................................................................................11
Loại vật tư: Ký hiệu: 152…..................................................................................11
Ngoài ra, có thể chia CCDC đang dùng và CCDC trong kho .................................. 12
Trường hợp NVL – CCDC tự chế biến .................................................................... 12
Trường hợp NVL – CCDC thuê ngoài gia công chế biến ........................................ 12
Trường hợp NVL – CCDC góp vốn liên doanh .......................................................12
Trường hợp NVL – CCDC do ngân sách nhà nước cấp .......................................... 12
Sơ đồ hạch toán như sau: (S 1.1) .............................................................................. 15
Chú thích: Ghi hàng ngày .....................................................................................15
THẺ KHO ...............................................................................................................15
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ ..........................16
Chú thích: Ghi hàng ngày .....................................................................................17
Ghi chú: Ghi hàng ngày .........................................................................................18
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ........................19
Nợ TK 151:...............................................................................................................20
Nợ TK 133:...............................................................................................................20
Nợ TK 152:...............................................................................................................20
Nếu NVL không nhập kho mà giao thẳng cho bộ phận sản xuất .............................20
Nợ TK 111, 112, 331:...............................................................................................20
Nợ TK 152, 153:....................................................................................................... 20
Nợ TK 133:...............................................................................................................20
Có TK 111, 112, 331 ................................................................................................20
Nợ TK 133:...............................................................................................................20
Nợ TK 3333:............................................................................................................. 20
Nợ TK 33312:........................................................................................................... 20
Nợ TK 152, 153:....................................................................................................... 20
Nợ TK 152, 153:....................................................................................................... 20
Nợ TK 152, 153:....................................................................................................... 21
Nợ TK 152, 153:....................................................................................................... 21
Nợ TK 3381:............................................................................................................. 21
Kế toán giảm NVL: ................................................................................................21
Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642:...............................................................................21
Nợ TK 111, 112, 331:...............................................................................................21
Nợ TK 1388, 334, 111:.............................................................................................22
Nợ TK 632:...............................................................................................................22
Kế toán giảm CCDC: .............................................................................................22
Nợ TK 627, 641, 642:...............................................................................................22
2
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Nợ TK 133:...............................................................................................................22
Nợ TK 142, 242:....................................................................................................... 22
Nợ TK 632:...............................................................................................................23
Nợ TK 111, 112, 331:...............................................................................................23
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN NVL - CCDC (S 1.4) ........................................................24
Nh ận cấp phát, nhận góp vốn ...................................................................................24
TK 152, 153:............................................................................................................. 25
Kết cấu TK 611: đây là TK chi phí nên không có số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ. . 25
Nợ TK 611:...............................................................................................................25
Nợ TK 611:...............................................................................................................26
Nợ TK 133:...............................................................................................................26
Nợ TK 111, 112, 331:...............................................................................................26
Nợ TK 111, 112, 331:...............................................................................................26
Nợ TK 611:...............................................................................................................26
Nợ TK 1388:............................................................................................................. 26
Nợ TK 611:...............................................................................................................26
Nợ TK 152, 153:....................................................................................................... 26
Nợ TK 621, 627, 641, 642:.......................................................................................26
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NVL - CCDC (S 1.5) ................................. 27
TK 133 ......................................................................................................................27
TK 411, 128 .............................................................................................................. 27
Giá trị thiếu hụt, mất mát..........................................................................................27
Nợ TK 3381:............................................................................................................. 29
Nợ TK 002:...............................................................................................................29
Xử lý trường hợp thiếu: Khi xác định hàng thiếu..................................................29
Nợ TK 1381:............................................................................................................. 29
Nợ TK 152, 153:....................................................................................................... 29
Nợ TK 412:...............................................................................................................30
Nợ TK 111, 112:....................................................................................................... 30
Nợ TK 632:...............................................................................................................30
Nợ TK 111, 112:....................................................................................................... 30
Nợ TK 811:...............................................................................................................30
Nợ TK 632:...............................................................................................................30
Giới thiệu chung về công ty: ..................................................................................31
Nhận xét: .................................................................................................................32
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CÔNG TY .............................................................................. 33
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN .............................................................35
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN ......................................................................... 37
Tình hình nhập xuất NVL - CCDC tháng 10 năm 2008. .................................... 41
Công ty TNHH Thanh An ........................................................................................41
HÓA ĐƠN (GTGT) ................................................................................................41
3
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Liên 2: Giao cho khách hàng ....................................................................................41
ĐVT: đồng ................................................................................................................ 41
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 42
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ ................................................................42
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 42
GIẤY ĐỀ NGHỊ NHẬP VẬT TƯ ......................................................................... 43
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 43
PHIẾU NHẬP KHO ...............................................................................................43
Số tiền bằng chữ: Bảy mươi tám triệu hai trăm ngàn đồng chẵn. ............................43
Công ty TNHH Thanh An ........................................................................................44
HÓA ĐƠN (GTGT) ................................................................................................44
Liên 2: Giao cho khách hàng ....................................................................................44
ĐVT: đồng ................................................................................................................ 44
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 45
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ ................................................................45
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 46
GIẤY ĐỀ NGHỊ NHẬP VẬT TƯ ......................................................................... 46
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 46
PHIẾU NHẬP KHO ...............................................................................................46
Số tiền bằng chữ: Hai mươi chín triệu hai trăm ngàn đồng chẵn. ............................46
Công ty CP xi măng Hoàng Thạch ........................................................................... 47
HÓA ĐƠN (GTGT) ................................................................................................47
Liên 2: Giao cho khách hàng ....................................................................................47
Đơn vị bán: Công ty CP xi măng Hoàng Thạch - CN sản phẩm Quảng Bình ......... 47
ĐVT: đồng ................................................................................................................ 47
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 48
GIẤY ĐỀ NGHỊ NHẬP VẬT TƯ ......................................................................... 48
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 49
PHIẾU NHẬP KHO ...............................................................................................49
Số tiền bằng chữ: Ba mươi sáu triệu tám trăm bốn mươi ngàn đồng chẵn. ............. 50
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 50
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ ......................................................................... 50
Số 02/10 ....................................................................................................................50
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 50
PHIẾU XUẤT KHO ...............................................................................................51
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 51
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ ......................................................................... 51
Số 05/10 ....................................................................................................................51
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 52
PHIẾU XUẤT KHO ...............................................................................................52
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 53
4
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
HÓA ĐƠN (GTGT) ................................................................................................53
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 54
PHIẾU XUẤT KHO ...............................................................................................54
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU ................................................................... 56
Năm 2008 .................................................................................................................56
Sổ này có ................trang .........................................................................................56
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU ................................................................... 57
Năm 2008 .................................................................................................................57
Sổ này có ................trang .........................................................................................57
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 58
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN VẬT LIỆU ......................................... 58
Tài khoản: 152 .......................................................................................................... 58
CHỨNG TỪ GHI SỔ .............................................................................................59
CHỨNG TỪ GHI SỔ .............................................................................................59
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 60
SỔ CÁI.....................................................................................................................60
Tháng 10 năm 2008 .................................................................................................. 60
Người lập ..................................................................................................................60
Đồng thời phản ánh vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. .............................................. 60
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 60
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ ................................................................... 60
HÓA ĐƠN BÁN HÀNG .........................................................................................61
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 62
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ ................................................................62
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 62
PHIẾU NHẬP KHO ...............................................................................................62
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 63
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ ................................................................63
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 63
PHIẾU NHẬP KHO ...............................................................................................63
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 64
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ ......................................................................... 64
Số 03/10 ....................................................................................................................64
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 64
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 65
GIẤY ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ ......................................................................... 65
Số 06/10 ....................................................................................................................65
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 65
PHIẾU XUẤT KHO ...............................................................................................65
SỔ CHI TIẾT CÔNG CỤ DỤNG CỤ .................................................................. 66
Năm 2008 .................................................................................................................66
5
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Sổ này có ................trang .........................................................................................66
SỔ CHI TIẾT CÔNG CỤ DỤNG CỤ .................................................................. 67
Năm 2008 .................................................................................................................67
Sổ này có ................trang .........................................................................................67
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 68
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN CÔNG CỤ DỤNG CỤ ......................68
Tài khoản: 153 .......................................................................................................... 68
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 69
BẢNG PHÂN BỔ CÔNG CỤ DỤNG CỤ ............................................................69
Căn cứ chứng từ nhập xuất, kế toán lập chứng từ ghi sổ. ........................................ 69
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 69
CHỨNG TỪ GHI SỔ .............................................................................................69
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 70
CHỨNG TỪ GHI SỔ .............................................................................................70
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 70
SỔ CÁI.....................................................................................................................70
Tháng 10 năm 2008 .................................................................................................. 70
Người lập ..................................................................................................................70
Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát..................................................................... 71
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ ................................................................... 71
BẢNG K Ê GHI NỢ (CÓ) TÀI KHOẢN ..............................................................74
Sau đó căn cứ bảng kê, kế toán lập chứng từ ghi sổ. ...............................................74
6
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
LỜI MỞ ĐẦU
Hiện nay n ước ta đang hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế thế giới, sau khi
gia nhập Tổ chức thương mại thế giới thì sự ảnh h ưởng càng lớn mạnh hơn. Điều
đó bu ộc các doanh nghiệp Việt Nam cần phải chuẩn bị thích ứng tốt với môi
trường cạnh tranh b ình đẳng nhưng cũng không ít sự khó khăn. Muốn tồn tại và
phát triển thì sản phẩm làm ra của doanh nghiệp cũng phải đáp ứng được nhu cầu
và thị hiếu của khách hàng, sản phẩm đó phải đảm bảo chất lượng, và có giá
thành phù hợp với túi tiền của người tiêu dùng.
Để hạ giá thành sản phẩm thì có rất nhiều yếu tố liên quan, nhưng yếu tố
quan trọng cấu thành nên sản phẩm đó là nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Chi
phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ lệ khá lớn trong giá thành sản
phẩm. Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hợp lý, sử dụng tiết kiệm
nhiên liệu đúng mục đích, đúng kế hoạch có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá
thành sản phẩm và thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và
công cụ dụng cụ chặt chẽ và khoa học là công cụ quan trọng để quản lý tình hình
nhập xuất, dự trữ, bảo quản sử dụng và thúc đẩy việc cung cấp đồng bộ các loại
vật liệu cần thiết cho sản xuất, đảm bảo tiết kiệm vật liệu, giảm chi phí vật liệu,
tránh hư hỏng và mất mát…. góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh
tranh và đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Đòi hỏi các doanh nghiệp
không ngừng nâng cao trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, đặc biệt trong quản
lý và sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, đây là yếu tố hết sức quan trọng,
có ý n ghĩa quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp.
Trong thời gian học tập tại trường, với tầm quan trọng và ý nghĩa trên
cùng với sự mong muốn học hỏi của bản thân cũng nh ư muốn được đóng góp ý
kiến của mình kết hợp giữa lý luận và thực tiễn nên em chọn đề tài: “Kế toán
nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp” tại Công ty Cổ phần
Khoáng sản và công nghiệp Đại Trường Phát.
Báo cáo gồm ba phần:
Chương I: Cơ sở lý luận của đề tài.
Chương II: Thực trạng vấn đề ở Công ty CP KS&CN Đại Trường Phát.
Chương III: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ, biện
pháp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng NVL - CCDC tại công ty.
Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của cô giáo Đỗ Thị Hải, các cô
chú trong phòng kế toán tại công ty đã nhiệt tình chỉ bảo và truyền đạt những
kiến thức cơ bản để em được học tập và hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập
của mình. Tuy nhiên trong quá trình học tập, nghiên cứu và tham khảo các tài
7
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
liệu, chắc chắn em không tránh khỏi những thiếu sót hạn chế. Vì vậy em rất
mong nhận được sự giúp đỡ và góp ý kiến từ phía các Quý thầy cô và các bạn
trong lớp.
Đồng Hới, ngày 10 tháng 02 năm 2009
SVTH: Phạm Đăng Duy
8
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN
1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ K Ế
TOÁN NVL – CCDC.
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý NLVL.
1.1.1.1 Khái niệm.
Nguyên liệu vật liệu của doanh nghiệp là đối tượng lao động mua ngoài
hoặc tự chế biến dùng chủ yếu cho quá trình chế tạo ra sản phẩm. Giá trị nguyên
liệu vật liệu thường chiếm tỷ lệ cao trong giá thành sản phẩm.
1.1.1.2 Đặc điểm.
Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, trong quá trình tham gia
vào hoạt động kinh doanh bị tiêu hao toàn bộ, biến đổi hình thái vật chất ban đầu
để cấu thành nên thực thể sản phẩm.
Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, giá trị vật liệu sẽ
chuyển dịch hết một lần vào giá trị sản phẩm làm ra. Nguyên vật liệu không hao
mòn dần như tài sản cố định.
Nguyên vật liệu được xếp vào tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu
động dự trữ. Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ
trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Nguyên vật liệu có nhiều loại khác nhau, bảo quản phức tạp. Nguyên vật liệu
thừờng được nhập xuất hàng ngày do đó nếu không tổ chức tốt công tác quản lý
và hạch toán vật liệu sẽ gây ra lãng phí và mất mát.
1.1.1.3 Yêu cầu quản lý NLVL.
Phải căn cứ vào chứng từ, vào các loại sổ sách chi tiết, từ các thời điểm
nhập xuất tồn kho.
Tăng cường công tác đối chiếu, kiểm tra, xác định số liệu trên sổ kế toán và
trên thực tế nhằm ngăn chặn các hiện tượng tiêu cực.
Định kỳ phải kiểm tra sổ tồn kho trong các kho hàng, trong phân xưởng sản xuất
nhằm điều chỉnh kịp thời tình hình nhập xuất, để cung cấp nguyên vật liệu ngay
khi cần.
1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý CCDC.
1.1.2.1 Khái niệm.
Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ về giá trị và thời gian
sử dụng quy định cho tài sản cố định.
1.1.2.2 Đặc điểm.
Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhưng vẫn giữ hình
thái vật chất ban đầu.
Khi tham gia vào quá trình sản xuất, CCDC bị hao mòn dần, giá trị của CCDC
được chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kinh doanh. Do đó cần phân bổ dần
giá trị của CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh.
1.1.2.3 Yêu cầu quản lý CCDC.
9
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Công cụ dụng cụ có nhiều thứ, nhiều loại ở trong kho hay đang dùng ở các
bộ phận phân xưởng, nếu không theo dõi quản lý chặt chẽ CCDC sẽ gây thất
thoát, lãng phí. Công c ụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê… phải
được theo dõi về cả hiện vật và giá trị trên sổ kế toán chi tiết theo đối tượng sử
dụng.
Để tổ chức tốt việc quản lý công cụ dụng cụ cần phải có kho tàng để bảo quản
các công cụ dụng cụ cần thiết để cân, đo, đong, đếm được chính xác. Xây dựng
định mức dự trữ cho từng laọi CCDC trong kho cho từng mức tối đa và tối thiểu
để đảm bảo cho sản xuất. Tránh tình trạng thừa thiếu vật tư xác định rõ CCDC
trong các khâu thu mua, d ự trữ và sử dụng.
1.1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL – CCDC.
1.1.3.1 Nhiệm vụ của kế toán NVL.
Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về t ình hình thu mua vận
chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu về số lượng, chất lượng,
chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm cung cấp kịp thời và đầy đủ cho quá trình sản
xuất kinh doanh.
Áp dụng đúng đắn phương pháp hạch toán.
Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, nhập – x uất kho nguyên vật liệu các
định mức tiêu hao. Áp dụng ngững biện pháp cụ thể nhằm theo dõi kịp thời biến
động của NVL trong kho để doanh nghiệp tránh bị động trong quá trình cung cấp
NVL cho sản xuất kinh doanh.
1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán CCDC
Phản ánh chính xác, trung thực tình hình công cụ dụng cụ hiện có và sự biến
động tăng giảm các loại CCDC trong đơn vị.
Xu ất dùng cho các đối tượng sử dụng để có kế hoạch phân bổ chi phí hợp
lý.
Thường xuyên kiểm tra việc quản lý và sử dụng công cụ dụng cụ trong đ ơn vị
nhằm kéo dài thời gian sử dụng, tiết kiệm chi phí và tránh mất mát.
1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NVL – CCDC.
Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ có nhiều loại khác nhau và thư ờng
xuyên biến động. Mỗi loại có tính chất lý hóa khác nhau, mục đích sử dụng, cách
bảo quản khác nhau. Vì vậy để quản lý chặt chẽ NVL, CCDC đảm bảo cho quá
trình sản xuất kinh doanh ổn định và liên tục thì cần phải phân loại chúng.
1.2.1 Phân loại NVL – CCDC.
1.2.1.1 Phân loại NVL.
Hiện nay có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu mà cách chủ yếu là phân
loại theo tác dụng của nó đối với quá trình sản xuất. Theo cách phân loại này thì
NVL được phân loại nh ư sau:
- Nguyên vật liệu chính: là loại vật liệu bị biến biến đổi hình dạng và tính
chất của chúng sau sản xuất. Trong quá trình chế biến sản xuất để cấu thành thực
10
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
thể sản phẩm. Vật liệu chính cũng có thể là những sản phẩm của công nghiệp
hoặc nông nghiệp khai thác từ trong tự nhiên chưa qua khâu chế biến công
nghiệp như: sắt, thép, cát, đá….
- Vật liệu phụ: là loại vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất. Chủ
yếu được sử dụng kết hợp với vật liệu chính để nâng cao chất lượng sản phẩm
hoặc để đảm bảo cho tư liệu lao động hoạt động được bình thường. Căn cứ vào
vai trò và tác dụng của vật liệu phụ trong quá trình sản xuất.
Vật liệu phụ có ba loại:
Vật liệu phụ kết hợp với vật liệu chính để cấu thành thực thể của sản phẩm
như vecni để đánh bóng đồ gỗ, thuốc nhuộm để nhuộm vải…
Vật liệu phụ làm thay đ ổi chất lượng của vật liệu chính như sut để tẩy trắng
bột giấy…
Vật liệu phụ sử dụng để đảm bảo cho quá trình sản xuất dược thuận tiện và
liên tục như dầu mỡ tra vào máy…
- Nhiên liệu: là những thứ tạo ra nhiệt năng như than, củi gỗ, xăng, dầu…
Phụ tùng thay thế: là những phụ tùng cần dự trữ để sửa chữa, thay thế các
phụ tùng của máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất.
Vật liệu và thiết bị xây dựng c ơ bản: là lo ại vật liệu, thiết bị phục vụ cho
việc lắp đặt các công trình xây dựng cơ bản bao gồm: thiết bị cần lắp, không cần
lắp, công cụ, khí cụ và kết cấu.
- Phế liệu: bao gồm các vật liệu bị loại ra từ quá trình sản xuất và thanh lý
tài sản cố định, công cụ dụng cụ… nhưng cũng có thể bán ra ngoài để thu hồi
vốn. (VD: mạt cưa, sắt thép vụn…). Để thuận tiện và tránh nhầm lẫn trong công
tác quản lý và kế toán vật liệu về số lượng giá trị của từng loại vật liệu, thì trên
cơ sở phân loại từng nhóm, từng thứ, xác định thống nhất tên gọi của từng loại
vật liệu, nhãn hiệu, quy cách vật liệu, đơn vị đo lường, giá hạch toán của từng
loại vật liệu.
SỔ DANH ĐIỂM VẬT TƯ
Loại vật tư: Ký hiệu: 152…
KÝ HIỆU Tên nhãn
Đơn giá
hiệu, quy Đơn vị tính Ghi chú
Danh điểm
hạch toán
Nhóm
cách NVL
NVL
1 2 3 4 5 6
1.2.1.2 Phân loại CCDC.
- Căn cứ vào mục đích, công dụng của công cụ dụng cụ
+ Công cụ dụng cụ lưu động
+ Dụng cụ đồ nghề.
11
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
+ Dụng cụ quản lý.
+ Dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động.
+ Lán trại tạm thời.
- Các bao bì dùng để đựng hàng hóa, vật liệu trong công tác quản lý, công
cụ dụng cụ được chia:
+ Công cụ dụng cụ.
+ Bao bì luân chuyển.
+ Đồ dùng cho thuê.
Ngoài ra, có thể chia CCDC đang dùng và CCDC trong kho
1.2.2 Đánh giá NVL – CCDC.
Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền biểu thị giá trị của vật liệu theo
những nguyên tắc nhất định. Một trong những nguyên tắc cơ bản của hạch toán
vật liệu là phải ghi sổ vật liệu theo giá thực tế.
1.2.2.1 Đánh giá NVL – CCDC nhập kho.
Tùy theo từng trường hợp nhập kho mà giá thực tế của NVL – CCDC được
xác đ ịnh:
Trường hợp NVL – CCDC mua ngoài
Giá thực Thuế nhập Các khoản
Giá mua Chi phí
tế nhập = ghi trên + + khẩu (nếu giảm giá
thu -
hóa đơn (nếu có)
kho mua có)
Trường hợp NVL – CCDC tự chế biến
Giá thực tế Giá thực tế NVL – Các chi phí chế biến
= +
nhập kho CCDC xuất chế biến phát sinh
Trường hợp NVL – CCDC thuê ngoài gia công chế biến
Giá thực tế Giá thực tế Chi phí vận Chi phí gia
= + +
nhập kho xuất kho chuyển công
Trường hợp NVL – CCDC góp vốn liên doanh
Giá thống nhất giữa
Giá thực tế nhập kho =
hai bên góp vốn
Trường hợp NVL – CCDC do ngân sách nhà nước cấp
Giá trên thị trường tại thời
Giá thực tế nhập kho =
điểm giao nhận
12
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Trường hợp NVL – CCDC thu nhặt từ phế liệu thu hồi thì được đánh giá
theo giá th ực tế (giá có thuế tiêu thụ hoặc giá ước tính).
1.2.2.2 Đánh giá NVL – CCDC xuất kho.
Để tính giá vật liệu xuất kho sử dụng, kế toán có thể sử dụng một trong bốn
cách sau đây:
- Phương pháp 1: Phương pháp bình quân gia quyền.
Có thể tính theo giá thực tế bình quân cuối tháng hoặc giá thực tế bình quân
sau mỗi lần nhập.
Trị giá thực tế vật tư Tổng giá thực tế vật tư
+
tồn đầu kỳ nhập trong kỳ
Giá nhập bình
=
quân Số lượng vật tư tồn Tổng số lượng vật tư nhập
+
đầu kỳ trong kỳ
Do đó:
Giá trị thực tế Đơn giá thực tế Số lượng xuất
= x
xuất kho trong kỳ
bình quân
- Phương pháp 2: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO).
Theo phương pháp này, khi xuất kho, tính theo đơn giá của vật liệu tồn kho
đầu kỳ, sau đó đến đơn giá của lần nhập trước xong mới tính theo đơn giá của lần
nhập sau. Do đó đơn giá của vật liệu trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá vật liệu nhập
ở những lần nhập cuối cùng. Sử dụng phương pháp này nếu giá trị vật liệu mua
vào ngày càng tăng thì vật liệu tồn kho sẽ có giá trị lớn, chi phí vật liệu trong giá
thành sản phẩm thấp và lãi gộp sẽ tăng lên.
- Phương pháp 3: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)
Theo phương pháp này, khi xuất kho tính theo đơn giá của lần nhập cuối
cùng, sau đó mới đến đơn giá của lần nhập trước đó. Do đó mà đơn giá của vật
liệu trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá của lần nhập đầu tiên hoặc là đơn giá vật liệu
tồn kho đầu kỳ.
- Phương pháp 4: Phương pháp giá thực tế đích danh.
Phương pháp này áp dụng cho từng trường hợp cụ thể nhận diện được từng loại
mặt hàng theo từng hóa đơn và đối với đơn vị có ít loại mặt hàng và có giá trị
lớn. Theo phương pháp này giá thực tế của vật liệu xuất kho thuộc lô hàng nào
thì tính theo đơn giá nhập thực tế của lô hàng đó.
1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL – CCDC.
1.3.1 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng.
1.3.1.1 Chứng từ.
Phiếu nhập kho.
13
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Phiếu xuất kho.
Biên bản kiểm kê vật tư.
Thẻ kho.
1.3.1.2 Sổ kế toán sử dụng.
Sổ chi tiết vật tư, công c ụ dụng cụ.
Bảng cân đối nhập xuất, tồn kho.
1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC.
1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song.
- Về nguyên tắc:
Ở kho theo dõi vật liệu về mặt số lượng trên thẻ kho, ở bộ phận kế toán theo
dõi NVL – CCDC về mặt số lượng và giá trị trên sổ kế toán chi tiết NVL –
CCDC.
- Trình tự ghi chép:
Ở kho:
Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép, hàng ngày căn cứ chứng từ nhập và xuất
kho vật liệu thủ kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho có liên quan.
Sau mỗi nghiệp vụ nhập, xuất lại tính ra số tồn kho trên thẻ kho.
Mỗi chứng từ ghi vào thẻ kho một dòng.
Cuối mỗi ngày hoặc định kỳ thủ kho tiến hành phân loại chứng từ sau khi
ghi vào thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho về phòng
kế toán.
Thủ kho luôn đối chiếu số tồn kho trên thẻ kho và thực tế tồn kho trong kho.
Cuối tháng tiến hành khóa thẻ kho, xác định số tồn kho của từng loại vật liệu để
đối chiếu với sổ kế toán. Nếu có sai sót thì phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh
kịp thời.
Ở phòng kế toán:
Phải mở sổ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệu t ương ứng với thẻ
kho mở ở kho. Sổ kế toán chi tiết vật liệu có nội dung giống thẻ kho nhưng chỉ
khác là theo dõi cả giá trị và số lượng vật liệu.
Hàng ngày (hoặc định kỳ) khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho đưa
lên, kế toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất
kho với các chứng từ có liên quan như: hóa đơn mua hàng, h ợp đồng vận chuyển,
… Ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từ.
Đến cuối kỳ kế toán cộng sổ hoặc thẻ chi tiết kế toán vật liệu, tính ra tổng
số nhập, xuất, tồn kho của từng loại vật liệu. Số liệu này được đối chiếu với số
liệu tồn kho trên thẻ kho do thủ kho giữ. Sau đó kế toán căn cứ sổ chi tiết vật liệu
để nhập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn. Số liệu trên bảng nhập - xuất - tồn này
được đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.
- Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu kiểm tra.
- Nhược điểm: Có số lượng ghi chép nhiều.
14
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Sơ đồ hạch toán như sau: (S 1.1)
Phiếu nhập
kho
Bảng Bảng
tổng tổng
Thẻ Sổ chi tiết
hợp hợp
vật tư
kho
chi chi
tiết tiết
Phiếu
nh ập kho
Chú thích: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng (cuối quý)
- Một số mẫu chứng từ, mẫu sổ của ph ương pháp thẻ song song.
Mẫu chứng từ:
Phiếu nhập kho.
Phiếu xuất kho.
Thẻ kho.
THẺ KHO
Ngày lập:
Tờ số:
Tên quy cách NVL, CCDC:
Ký xác
Diễn Ngày nhập
Chứng từ Số lượng nhận của
STT
giải xuất
kế toán
Số Nh ập Xuất Tồn
Ngày
Mẫu sổ kế toán chi tiết:
Sổ chi tiết nguyên vật liệu.
15
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ
Kho: Tên NVL, CCDC
Mã số: Quy cách:
Chứng từ Nh ập Xu ất Tồn
Đơn
Diễn giải
giá
Số Ngày SL TT SL TT SL TT
I. Tồn ĐK xxx xxx xxx
1. Nhập xxx xxx xxx xxx xxx
2. Xuất xxx xxx xxx xxx xxx
II. Cộng
xxx xxx xxx xxx
phát sinh
Tồn
III.
xxx xxx
cuối kỳ
1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
- Trình tự ghi chép:
Ở kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, xuất kho để ghi số lượng
nhập, xuất vào thẻ kho.
Ở phòng kế toán: Kế toán nhận phiếu nhập, xuất kho từ thủ kho và ghi vào
bảng tổng hợp ch ứng từ cuôi tháng. Kế toán căn cứ vào bảng toongr hợp để lên
sổ đối chiếu luân chuyển cả về số lượng và giá trị, đồng thời đối chiếu số lượng
vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho của thủ kho. Sau đó lấy số tiền
của từng loại vật liệu trên sổ này để đối chiếu với kế toán tổng hợp.
- Ưu và nhược điểm.
Ưu điểm: Đơn giản, dễ ghi chép.
Nhược điểm: Việc ghi chép dồn vào cuối tháng nên công việc kế toán và báo cáo
bị chậm trễ.
- Sơ đồ hạch toán: (S 1.2)
Ch ứng từ Bảng kê
nhập nhập
Th ẻ
Sổ đối chiếu Sổ
kho
luân chuyển cái
Ch ứng từ Bảng kê
xu ất xuất
16
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Chú thích: Ghi hàng ngày
Qu an hệ đối chiếu
Ghi cuối tháng (cuối quý)
- Một số mẫu chứng từ của phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:
Bảng kê nhập xuất NVL.
Sổ đối chiếu luân chuyển.
1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư.
Phương pháp này kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho và
việc ghi chép tại phòng kế toán. Do vậy ở kho theo d õi về mặt số lượng còn ở
phòng kế toán theo dõi về mặt giá trị.
- Trình tự ghi chép
Ở kho: Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi ghi thẻ kho xong thủ kho phải tập
hợp toàn bộ chứng từ nhập kho. Trong kỳ phân loại từn g nhóm vật liệu quy định
căn cứ vào kết quả phân loại chứng từ lập phiếu giao nhận chứng từ. Lập riêng
các chứng từ nhập một bảng, chứng từ xuất một bảng, sau khi lập xong, kèm các
phiếu nhập, phiếu xuất giao cho phòng kế toán.
Đến cuối tháng căn cứ vào thẻ kho đã được kế toán kiểm tra. Ghi số lượng
vật liệu tồn kho cuối tháng của từng loại vật liệu vào sổ số dư. Sổ số d ư do phòng
kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm, ghi sổ số dư xong, chuyển cho
phòng kế toán kiểm tra và tính thành tiền.
Ở p hòng kế toán: Khi nhận được chứng từ nhập, xuất kho vật liệu ở kho do
thủ kho đưa lên, kế toán kiểm tra chứng từ và đối chiếu với các chứng từ có liên
quan như: hóa đơn, phiếu vận chuyển. Kiểm tra việc phân loại của thủ kho, ghi
giá hạch toán và tính tiền cho từng chứng từ, tổng hợp số tiền của các chứng từ
ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ để ghi số tiền vào bảng lũy kế
nhập, xuất tồn kho vật liệu.
- Ưu và nhược điểm:
Ưu điểm: Khắc phục đuợc ghi chép trùng lặp.
Nhược điểm: Khi phát hiện sai sót thì khó kiểm tra.
- Sơ đ ồ hạch toán như sau: (S 1.3)
Phiếu Phiếu giao nhận
nhập kho chứng từ nhập
Thẻ Phiếu giao nhận
Sổ
Sổ số dư chứng từ nhập
kho
cái
Phiếu Phiếu giao nhận
xuất kho chứng từ nhập
17
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Quan hệ đối chiếu
Ghi cuối tháng (quý)
- Một số mẫu chứng từ của phương pháp số dư:
Phiếu giao nhận chứng từ.
Sổ số dư.
Bảng lũy kế nhập xuất tồn.
1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NHẬP XUẤT KHO NVL – CCDC.
1.4.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
1.4.1.1 Đặc điểm của ph ương pháp kê khai thường xuyên.
Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống
tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa trên sổ kế toán. Trong trường hợp
này các tài khoản kế toán hàng tồn kho được sử dụng để phản ánh số hiện có và
tình hình biến động tăng giảm của vật tư hàng hóa. Vì vậy giá trị của vật tư hàng
hóa tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở mọi thời điểm trong kỳ kế
toán theo công thức:
Trị giá hàng Trị giá hàng Trị giá hàng Trị giá hàng
tồn kho cuối tồn kho đầu nhập kho xuất kho
= + -
kỳ kỳ trong kỳ trong kỳ
1.4.1.2 Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán tổng hợp NVL-CCDC, công ty CP Khoáng Sản và Công
Nghiệp Đại Trường Phát sử dụng các tài khoản sau:
TK 151: Hàng mua đang đi đường
TK 152: Nguyên vật liệu
TK 153: Công cụ dụng cụ
+ Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường. Tài khoản này phản ánh giá trị của
các loại vật tư mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối
tháng vẫn ch ưa về nhập kho của doanh nghiệp.
Kết cấu:
Nợ TK 151 – Hàng mua đang đi đường Có
SDĐK: Trị giá thực tế hàng mua
đang đi đường hiện có đầu kỳ.
Trị giá hàng mua đang đi đư ờng về
Trị giá thực tế hàng mua đang đi nhập kho.
đường phát sinh trong kỳ. Trị giá thực tế hàng mua đang đi
chuyển bán thẳng.
SDCK: Trị giá thực tế hàng mua
18
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
đang đi đường hiện có cuối kỳ.
+ Tài khoản 152: Nguyên vật lệu.
Kết cấu:
Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu Có
SDĐK: Trị giá thực tế NVL hiện có
đầu kỳ.
Trị giá thực tế của NVL nhập kho
trong kỳ (do mua ngoài, tự chế biến, Trị giá thực tế NVL xuất dùng cho các
nhận góp vốn…) mục đích trong kỳ.
Trị giá thực tế NVL phát hiện thừa Giá trị NVL phát hiện thiếu khi kiểm
khi kiểm kê. kê.
Giá trị thực tế NVL tăng do đánh giá Giá trị thực tế NVL giảm do đánh giá
lại. lại.
Trị giá phế liệu thu hồi được khi Trị giá NVL trả lại người bán.
giảm giá.
SDCK: Trị giá thực tế NVL hiện có
cuối kỳ.
+ Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ.
Kết cấu:
Nợ TK 153 – Công cụ dụng cụ Có
SDĐK: Trị giá thực tế của CCDC
hiện có ở thời điểm đầu kỳ.
Trị giá thực tế của CCDC nhập kho Trị giá thực tế CCDC xuất dùng trong
do mua ngoài, nhận góp vốn, liên kỳ.
doanh hay từ các nguồn khác. Giá trị CCDC phát hiện thiếu khi kiểm
Trị giá thực tế CCDC phát hiện thừa kê.
khi kiểm kê. Trị giá CCDC trả lại người bán đ ược
Trị giá CCDC cho thuê nhập lại kho. giảm giá.
SDCK: Trị giá thực tế của CCDC
tồn kho cuối kỳ.
1.4.1.3 Phương pháp hạch toán.
- Kế toán tăng NVL – CCDC
+ Mua NVL – CCDC trong nước:
Trường hợp 1: Hàng mua và hóa đơn cùng về.
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 152, 153: Giá chưa thuế.
Nợ TK 133: Thuế GTGT.
Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toán
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
19
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
- Báo cáo thực tập GVHD: Đỗ Thị Hải
Nợ TK 152, 153: Giá thanh toán.
Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toán.
Trường hợp 2: Hóa đơn về nhưng hàng mua chưa về.
Nợ TK 151:
Nợ TK 133:
Có TK 111, 112, 331:
Tháng sau khi có hàng về căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152:
Có TK 151:
Nếu NVL không nhập kho mà giao thẳng cho bộ phận sản xuất
Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp.
Có TK 151: Hàng mua đang đi đư ờng.
Trường hợp 3: Hàng về nhưng hóa đơn chưa về (ghi giá tạm tính).
Nợ TK 152, 153: Giá tạm tính chưa có thuế.
Nợ TK 133: Thuế trên giá tạm tính.
Giá tạm tính có thuế.
Có TK 111, 112, 331:
Khi hóa đơn về:
Nếu giá tạm tính > Giá ghi trên hóa đơn.
Nợ TK 111, 112, 331:
Có TK 152, 153:
Có TK 133:
Nếu giá tạm tính < Giá ghi trên hóa đơn.
Nợ TK 152, 153:
Nợ TK 133:
Có TK 111, 112, 331
+ Nhập khẩu NVL – CCDC
Nợ TK 152, 153: Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu.
Số tiền thanh toán cho người bán.
Có TK 111, 112, 331:
Có TK 3333: Thuế nhập khẩu.
Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Nợ TK 133:
Có TK 33312:
Nộp thuế vào kho bạc nhà nước.
Nợ TK 3333:
Nợ TK 3 3312:
Có TK 111, 112:
Chịu thuế theo ph ương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế.
Nợ TK 152, 153:
Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Có TK 33312:
+ Nhập kho NVL – CCDC đ ể chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến.
Nợ TK 152, 153:
20
SVTH: Phạm Đăng Duy Lớp 06CDKT3A
nguon tai.lieu . vn