Xem mẫu
- NLKT - Chương 3 18/09 2011
CHƯƠNG 3
TÀI KHO N K TOÁN VÀ GHI S KÉP
CHƯƠNG 3
M c tiêu: SV hi u và bi t v n d ng:
TÀI KHO N K TOÁN VÀ GHI S KÉP Phương pháp tài kho n k toán:
N i dung, k t c u TK
Phân lo i TK
Nguyên t c ghi chép vào TK k toán
H th ng TK k toán
Phương pháp ghi s kép
1 2
TÀI KHO N K TOÁN KHÁI NI M
Khái ni m
c trưng c a TK Tài kho n là phương pháp phân lo i
N i dung, k t c u TK và h th ng hóa các nghi p v kinh
Phân lo i TK t , tài chính theo n i dung kinh t .
Nguyên t c ghi chép vào TK k toán
H th ng TK k toán VN
3 4
c trưng c a tài kho n k toán K t c u c a tài kho n k toán
V hình th c: S CÁI
Là s k toán t ng h p ghi chép s ti n v s Tài kho n:
hi n có cũng như s bi n ng c a t ng i Ngày Ch ng t S hi u S ti n
tư ng k toán. tháng S Ngày Di n gi i TK i
V n i dung: ghi s hi u tháng ng N Có
Ph n ánh thư ng xuyên và liên t c s bi n ng S dư u kỳ XXX
c a t ng i tư ng k toán. S phát sinh
V ch c năng: …
Giám c thư ng xuyên, k p th i tình hình b o v C ng SPS XXXX XXXX
và s d ng t ng lo i tài s n và t ng lo i ngu n S dư cu i kỳ XXX
v n.
5 6
Th.S C Th Thanh Hương 1
- NLKT - Chương 3 18/09 2011
K t c u c a tài kho n k toán Phân lo i tài kho n k toán
-S v n ng c a i tư ng k toán là s v n
ng 2 m t il p Căn c vào s v n ng và tính thanh
Tài kho n k toán g m 2 ph n: N và Có kho n c a tài s n (H th ng TKKT VN)
- K t c u c a Tài kho n: Căn c vào m i quan h v i B ng cân
Bên trái c a TK g i là Bên N (Debit) i k toán
Bên ph i c a TK g i là Bên Có (Credit) Căn c vào thu c tính c a tài kho n
N Tên TK Có
7 8
Căn c vào s v n ng và tính thanh kho n
c a tài s n (H th ng TKKT Vi t Nam) D a vào m i quan h v i B ng C KT
1 • Tài s n ng n h n
2 • Tài s n dài h n TK ư c phân lo i vào 4 nhóm:
3 • N ph i tr
4 • V n ch s h u Nhóm TK ph n ánh TS: TK thu c lo i TK 1 và 2
5 • Doanh thu Nhóm TK ph n ánh NV: TK thu c lo i TK 3 và 4
6 • Chi phí SXKD Nhóm TK trung gian: TK thu c lo i 5, 6, 7, 8, 9
7 • Thu nh p khác Nhóm TK ngoài b ng: TK thu c lo i TK 0
8 • Chi phí khác
9 • Xác nh k t qu kinh doanh
0 • Tài kho n ngoài B ng C KT 1
9
0
Căn c vào thu c tính c a tài kho n Nguyên t c ghi chép vào Tài kho n
Tài kho n ph n ánh Tài s n: Lo i 1, 2
TK ư c phân lo i vào 3 nhóm:
- TK ơn tính: TK TS, TK NV, TK trung gian N TK TS Có
- TK lư ng tính: TK v a là TS, v a là NV (Các TK Ph i thu,
TK ph i tr ),
SD K
- TK i u ch nh: TK ghi gi m i tư ng k toán ph n
ánh giá tr th c t c a i tư ng k toán so v i giá g c:
+ TK i u ch nh gi m giá tr TS: TK 129, 229, 139, 159, C ng SPS tăng C ng SPS gi m
214).
SDCK
+ TK i u ch nh gi m ngu n v n: TK 419
+ TK i u ch nh gi m doanh thu: TK 521, 531, 532
1 1
SDCK = SDĐK + SPS tăng (N ) – SPS gi m (Có)
1 2
Th.S C Th Thanh Hương 2
- NLKT - Chương 3 18/09 2011
Nguyên t c ghi chép vào Tài kho n Nguyên t c ghi chép vào Tài kho n
Ví d : Tài kho n ph n ánh Ngu n v n: lo i 3, 4
Ngày 1/1/N, ti n m t c a DN hi n có là 50.000 (ng. ).
Trong tháng 1 có các NVKT phát sinh như sau:
(1): Rút TGNH nh p qu ti n m t: 20.000 N TK NV Có
(2): Bán hàng thu b ng ti n m t: 40.000
SD K
(3): Tr n ngư i bán b ng ti n m t: 25.000
N TK 111 - TM Có
SD K: C ng SPS gi m C ng SPS tăng
SDCK
SDCK = SDĐK + SPS tăng (Có) – SPS gi m (N )
1
3
SDCK: 1
4
Nguyên t c ghi chép vào Tài kho n Nguyên t c ghi chép vào Tài kho n
Ví d :
Ngày 1/1/N, kho n ti nDN ang n ngư i bán là Tài kho n trung gian: lo i 5, 6, 7, 8, 9
50.000 (ng. ).
Trong tháng 1 có các nghi p v KT phát sinh như sau: Tài kho n trung gian là TK ph n ánh các kho n thu,
(1): Vay ng n h n NH tr n cho ngư i bán: 30.000 chi trong quá trình kinh doanh c a ơn v , bao
(2): Dùng ti n m t tr n cho ngư i bán: 10.000 g m:
(3): Mua máy tính chưa tr ti n ngư i bán: 20.000 + Doanh thu
N TK 331 - PTNB Có + Thu nh p
SD K: + Chi phí
1
5
SDCK: 1
6
Nguyên t c ghi chép vào Tài kho n Nguyên t c ghi chép vào Tài kho n
Tài kho n trung gian: lo i 5, 6, 7, 8
Tài kho n trung gian: lo i 9
N TK DT, TN 5,7 Có
N TK lo i9 Có
- K t chuy n - K t chuy n Không
C ng PS gi m C ng PS tăng
Không chi phí DT & TN
có s có s
- K t chuy n - K t chuy n
dư cu i
N TK CP 6,8 Có dư cu i lãi l
kỳ
kỳ C ng PS C ng PS
C ng PS tăng C ng PS gi m
1 1
7 8
Th.S C Th Thanh Hương 3
- NLKT - Chương 3 18/09 2011
Nguyên t c ghi chép vào tài kho n Nguyên t c ghi chép vào tài kho n
Ví du: Tài kho n ngoài BC KT: Lo i 0
Tháng 1/N, cty ABC phát sinh các nghi p v liên quan ư c ghi chép theo PP: Ghi ơn (ch ghi vào Bên N
n doanh thu và chi phí như sau: ho c Bên Có c a 1 TK và ch 1 TK mà thôi).
1. Bán hàng hóa thu b ng ti n m t là 50.000.000 .
Tr giá v n c a s hàng hóa này 30.000.000 . N TK lo i 0 Có
2. Bán thành ph m thu b ng TGNH là 100.000.000 . SD K
Tr giá v n c a s thành ph m này là 80.000.000 .
3. Chi phí bán hàng phát sinh trong tháng là
20.000.000 .
4. K t chuy n doanh thu, chi phí sang TK 911 C ng SPS tăng C ng SPS gi m
1 2 SDCK
9 0
Nguyên t c ghi chép vào tài kho n Nguyên t c ghi chép vào tài kho n
Các tài kho n lư ng tính: Các tài kho n i u ch nh
Là các TK v a có s dư bên N v a có s dư bên Có Là nh ng tài kho n ghi gi m các i tư ng k toán,
như Kho n ph i thu, Kho n ph i tr … Chúng không nh m ph n ánh giá tr th c t c a các i tư ng k toán so
ư c bù tr gi a s dư bên N và bên Có do i v i giá g c (Các kho n d phòng, hao mòn TSC ).
tư ng k toán khác nhau. TK i u ch nh i tư ng k toán nào s có k t c u
ngư c l i v i TK ph n ánh i tư ng k toán ó.
Ví d :
SD K TK 131 - Ph i thu c a khách hàng: 0. Ví d :
Trong tháng 1/N có NVKTPS sau: - TK i u ch nh gi m TS có k t c u ngư c l i v i TK TS.
1. Bán hàng cho công ty A chưa thu ti n: 50 tr . - TK i u ch nh gi m NV có k t c u ngư c l i v i TK NV.
2. Công ty B ng trư c ti n hàng: 30 tr .
- TK i u ch nh gi m DT có k t c u ngư c l i v i TK DT.
Yêu c u: Hãy ph n ánh tình hình trên vào TK 131.
2 2
1 2
H th ng tài kho n k toán Vi t Nam GHI S KÉP
H th ng TK k toán DN Vi t Nam ban
hành theo Quy t nh 15/2006/Q -BTC Khái ni m
ngày 20/03/2006 c a B trư ng BTC. Các lo i nh kho n
Xem giáo trình trang 78. Các m i quan h c a tài kho n
2 2
3 4
Th.S C Th Thanh Hương 4
- NLKT - Chương 3 18/09 2011
KHÁI NI M VÍ D GHI S KÉP
Ghi s kép 1. Mua v t li u chưa tr ti n ngư i bán 50.000.000 .
Là vi c ghép ít nh t 2 tài kho n v i nhau th hi n V t li u:
m i tương quan và s bi n ng c a các i Ph i tr ngư i bán:
tư ng k toán do nghi p v kinh t phát sinh tác => nh kho n:
ng n. N TK
nh kho n Có TK
Là vi c xác nh tài kho n nào ghi N , tài kho n 2. Vay dài h n mua tài s n c nh: 200.000.000
nào ghi Có khi phát sinh nghi p v KT-TC, ây là Nơ TK
cơ s th c hi n phương pháp ghi s kép. Có TK
2 2
5 6
NH N XÉT CÁC LO I Đ NH KHO N
Khi m t nghi p v kinh t phát sinh có liên quan
n 2 tài kho n, n u m t trong hai tài kho n ã ghi
nh kho n Ch liên quan
N thì tài kho n còn l i ph i ghi Có, và ngư c l i. gi n ơn n 2 TKKT
Quan h N - Có gi a hai tài kho n trong cùng 1
nh kho n g i là quan h i ng tài kho n. Quan
h này có th m r ng cho ba tài kho n tr lên. NH KHO N
nh kho n Liên quan n
ph c t p 3 TKKT tr lên
2 2
7 8
VÍ D Đ NH KHO N GI N ĐƠN VÍ D Đ NH KHO N PH C T P
1. Xu t qu ti n m t t m ng cho CNV: 10.000.000 nh kho n các NVKT phát sinh sau:
N TK 1. Vay ng n h n ngân hàng 50.000.000 trong ó
Có TK ã dùng n p thu cho nhà nư c là 20.000.000
2. Chuy n ti n g i ngân hàng tr lương cho CNV: và tr n ngư i bán 30.000.000.
20.000.000
2. Mua CCDC nh p kho tr giá 30.000.000, trong
N TK
ó tr ngay b ng ti n m t là 10.000.000, ti n g i
Có TK ngân hàng 10.000.000, ph n còn l i chưa thanh
3. Vay ng n h n b ng ti n m t nh p qu : 100.000.000 toán cho ngư i bán
N TK
Có TK
2 3
9 0
Th.S C Th Thanh Hương 5
- NLKT - Chương 3 18/09 2011
VÍ D T NG H P
NH N XÉT nh kho n và ph n ánh vào TK 111 s li u k toán t i
DN A trong tháng 1/N như sau: ( vt: )
- nh kho n ph c t p: là s g p l i c a
nhi u nh kho n gi n ơn nh m gi m b t kh i - S dư u tháng: 100.000.000
lư ng ghi chép k toán. - Trong tháng phát sinh các nghi p v kinh t liên quan n
- Không nên nh kho n ghi Có nhi u TK i ti n m t như sau:
ng v i ghi N nhi u TK và ngư c l i vì s (1) Xu t qu TM g i vào ngân hàng: 50.000.000
không ph n ánh rõ ràng quan h i ng gi a
các tài kho n v i nhau. (2) Thu n c a khách hàng b ng TM: 30.000.000
- S ti n ghi Bên N và s ti n ghi Bên Có (3) Chi ti n m t n p thu môn bài: 10.000.000
c a các TK trong cùng 1 nh kho n bao gi (4) Ngư i mua ng trư c ti n hàng b ng TM: 40.000.000
cũng b ng nhau. Do ó t ng SPS trong kỳ (5) Xu t qu TM tr lương cho CNV: 20.000.000
bên N c a các TK b ng t ng SPS trong kỳ bên
Có c a các TK. (6) Mua NVL tr giá 50.000.000 ã thanh toán ngay b ng TM
20.000.000, s còn l i n ngư i bán.
3 3
1 2(7) ng trư c ti n hàng cho ngư i bán b ng TM: 10.000.000
CÁC M I QUAN H C A TÀI KHO N
Quan h gi a TK t ng h p và TK chi ti t
Quan h ghi chép gi a tài kho n t ng h p và
T ng SD K trên TK chi ti t = SD K trên TK t ng h p
tài kho n chi ti t T ng SPS trên TK chi ti t = SPS trên TK t ng h p
Quan h gi a tài kho n k toán và B ng C KT T ng SDCK trên TK chi ti t = SDCK trên TK t ng h p
Quan h gi a tài kho n k toán và BCKQH KD
3 3
3 4
Ví d TK 111 - Ti n m t TK 1111 - Ti n VN
Ph n ánh vào TK 111 và 3 TK chi ti t là TK 1111, TK 1112 và TK
1113 các NVPS t i DN A trong tháng 1/N như sau:
- Ti n m t có trong qu u tháng là 100.000.000 , trong ó ti n Vi t
Nam là 34.000.000, USD là 20.000.000 (1.000 USD) và vàng là
46.000.000 (1 lư ng vàng).
- Trong tháng 1/N phát sinh các nghi p v kinh t sau:
(1) Bán hàng thu b ng ti n m t Vi t Nam 15.000.000.
(2) Khách hàng tr n b ng USD là 1.000 USD quy i ra ti n Vi t Nam
ghi s là 20.500.000 .
TK 111 - Ngo i t TK 111 - Vàng, b c,…
(3) Bán hàng thu b ng ti n Vi t Nam 10.000.000, thu b ng USD là 1.000
USD, thu b ng vàng là 2 lư ng. Bi t r ng 1000 USD quy i ra ti n Vi t
Nam ghi s k toán là 20.600.000 và 2 lư ng vàng quy i ra ti n
Vi t Nam ghi s k toán là 94.000.000 .
(4) Chi ti n Vi t Nam mua nguyên v t li u 20.000.000 .
(5) Tr n cho ngư i bán b ng USD là 1000 USD, quy i ra ti n Vi t
3 3
5
Nam ghi s k toán là 20.000.000 . 6
Th.S C Th Thanh Hương 6
- NLKT - Chương 3 18/09 2011
QUAN H GI A TKKT VÀ BCĐKT QUAN H GI A TKKT VÀ BCKQHĐKD
u kỳ, căn c vào B ng C KT cu i kỳ trư c S li u trên tài kho n k toán là ngu n g c l p
và danh m c s k toán m các tài kho n tương Báo cáo k t qu kinh doanh.
ng cho kỳ này. => Căn c vào các s k toán trong kỳ dùng cho
S dư u kỳ c a các tài kho n ư c l y t B ng các tài kho n t lo i 5 n lo i 9 l p Báo
cân i k toán cu i kỳ trư c. cáo k t qu kinh doanh.
Cu i kỳ, l y s dư cu i kỳ c a các tài kho n làm
cơ s l p B ng C KT cu i kỳ này.
3 3
7 8
CHÚ Ý BÀI T P T NG H P
BÀI T P 1
S li u trên tài kho n t ng h p ư c i chi u, ki m tra
nh kho n các NVKT sau t i DN X:
thông qua B ng cân i tài kho n (B ng i chi u SPS tài (1) Chuy n TGNH ng trư c ti n hàng cho ngư i bán: 100 tr .
kho n) theo m u sau: (2) Nh p kho m t s d ng c nh tr giá 20 tr trong ó m t n a tr
B NG CÂN I TÀI KHO N b ng ti n m t, s còn l i n nhà cung c p.
Tháng…năm… (3) Ngư i mua ng trư c ti n hàng b ng ti n m t: 40 tr .
S dư u kỳ SPS trong kỳ S dư cu i kỳ (4) Vay ng n h n 50 tr , ã nh p qu ti n m t 30 tr , s còn l i mua
Tên tài kho n
N Có N Có N Có hàng hóa nh p kho.
Ti n m t (5) Xu t kho v t li u tr c ti p s n xu t s n ph m: 50 tr .
Ti n g i ngân
(6) Ti n lương ph i tr công nhân tr c ti p SX: 20 tr , nhân viên
hàng
qu n lý phân xư ng: 10 tr , nhân viên bán hàng: 10 tr , nhân viên
…..
qu n lý DN: 30 tr .
(7) Xu t qu ti n m t tr h t lương cho CNV.
T ng c ng
(8) Chuy n TGNH mua trái phi u u tư 2 năm tr giá 50 tr .
T ng SD K bên N các TK = T ng SD K bên Có các TK (9) Mua 1 m nh t v i m c ích ch tăng giá bán tr giá 200 tr .
T ng SPS bên N các TK = T ng SPS bên Có các TK (10) Bán hàng hóa thu ngay b ng ti n m t v i tr giá bán là 40 tr , tr
3
9
T ng SDCK bên N các TK = T ng SDCK bên Có các TK 4
giá mua c a s hàng hóa này là 30 tr .
0
BÀI T P 3:
BÀI T P 2:
T i m t DN có tài li u sau: ( VT: 1.000 )
T i m t DN có tài li u sau: ( VT: 1.000 )
I. S dư u năm c a các TK:
I. S dư u kỳ: (Các TK khác có SD b t kỳ)
- TK 111: 100.000 - TK 214: 50.000
- CCDC : 40.000
- TK 131 (Dư Có): 50.000 - TK 331 (Dư Có): 100.000
- Ti n g i ngân hàng: 100.000
- TK 152: 150.000 - TK 311: 200.000
- Ph i tr ngư i bán: 50.000
- TK 211: 550.000 - TK 411: 500.000
- Ph i thu khách hàng: 30.000
II. Các nghi p v phát sinh trong kỳ:
II. Các nghi p v phát sinh trong kỳ:
1. Mua NVL nh p kho ã thanh toán cho ngư i bán 50% b ng TM.
1. Mua CCDC nh p kho chưa tr ti n ngư i bán: 20.000
Giá mua chưa thu GTGT 10% là 50.000
2. Khách hàng tr h t n b ng TGNH.
2. Ngư i mua t trư c ti n hàng b ng ti n m t: 90.000
3. Chuy n TGNH tr 50% s n cho ngư i bán
3. Tr n ngư i bán b ng TM: 30.000
4. Mua CCDC tr giá 30.000, thanh toán ngay 50% b ng TGNH.
4. Mua TSC thanh toán 70% b ng ti n vay dài h n theo giá ã có
5. Xu t kho CCDC tr giá 10.000 tr l i ngư i bán do kém ch t
thu GTGT 10% là: 100.000
lư ng. Ngư i bán ch p nh n tr vào s n c a DN.
5. Xu t qu ti n m t tr n vay ng n h n: 50.000
Yêu c u: nh kho n và ph n ánh vào TK ch T các TK 153, TK
Yêu c u: nh kho n, ph n ánh vào TK ch T, l p B ng cân i tài
112, TK 331, TK 131
4 4kho n, l p B ng cân i k toán
1 2
Th.S C Th Thanh Hương 7
nguon tai.lieu . vn
