Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp: Chương 3 - ThS. Nguyễn Quốc Nhất

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC CHÖÔNG 3 Kế toán các khoản ứng trước ThS. Nguyễn Quốc Nhất Muïc tieâu Giúp sinh viên hiểu được khái niệm, nguyên tắc và phương pháp hạch toán về các khoản ứng trước Phương pháp trình bày thông tin về các khoản ứng trước trong báo cáo tài chính. Gíup SV có khả năng tự nghiên cứu tài liệu và thu thập chứng từ, hạch toán vào sổ kế toán cũng như trình bày các khoản ứng trước trên BCTC. 2 Taøi lieäuthamkhaûo Quốc hội,Luật kế toán, 2003 TT 200/2014/TT-BTCngày 22/12/2014 3 1. Khái niệm và nguyên tắc Các khoản ứng trước bao gồm: Tạm ứng, chi phí trả trước và các khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược Tạm ứng là khoản tiền ứng cho nhân viên của doanh nghiệp để thực hiện một nhiệm vụ đã được duyệt: Đi công tác, đi mua hàng, …. Người tạm ứng có trách nhiệm thanh toán số tiền đã tạm ứng. Chi phí trả trước là những chi phí thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ nên chưa thể hạch toán hết vào kết quả kinh doanh của kỳ phát sinh. 5 NguyenQuocNhat-Nhatnq.faa@gmail.com Noäi dung Khaùi nieäm vaø nguyeân taéc Keá toaùn caùc khoaûn taïm öùng Keá toaùn chi phí traû tröôùc Kyù quõy kyù cöôïc ngaén haïn 4 Khái niệm Theá chaáp taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï duøng taøi saûn laø baát ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï cuûa mình ñoái vôùi beân coù quyeàn. Baát ñoäng saûn theá chaáp do beân theá chaáp giöõ, cuõng coù tröôøng hôïp caùc beân coù thoaû thuaän giao cho beân nhaän theá chaáp hoaëc ngöôøi thöù 3 giöõ. Caàm coá taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï giao taøi saûn laø ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình cho beân coù quyeàn ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï. Beân caàm coá phaûi giao taøi saûn cuûa mình (caû giaáy tôø baûn goác) cho beân nhaän caàm coá theo ñuùng thoaû thuaän tröø tröôøng hôïp coù thoaû thuaän khaùc. 6 1 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN Khái niệm CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC Nguyên tắc đối với khoản tạm ứng Kyù cöôïc: Laø vieäc beân thueâ taøi saûn (ñoäng saûn) giao cho beân cho thueâ moät khoaûn tieàn, kim khí quyù hoaëc caùc vaät coù giaù trò khaùc trong moät thôøi haïn ñeå ñaûm baûo vieäc traû laïi taøi saûn thueâ. Kyù quyõ: Laø vieäc beân coù nghóa vuï göûi moät khoaûn tieàn hoaëc kim khí quyù, ñaù quyù hoaëc caùc giaáy tôø trò giaù ñöôïc baèng tieàn vaøo taøi khoaûn phong toaû taiï ngaân haøng ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï. Trong tröôøng hôïp beân coù nghóa vuï khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñuùng nghóa vuï thì beân coù quyeàn ñöôïc ngaân haøng nôi kyù quyõ thanh toaùn, boài thöôøng thietä haïi do beân coù nghóa vuï gaây ra sau khi tröø ñi chi phí dòch vuï ngaân haøng. 7 Nguyên tắc hạch toán đvới CP trả trước Việc lựa chọn thời gian phân bổ chi phí trả trước phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí. Ví dụ hợp đồng quảng cáo 1 năm thì phải phân bổ trong 1 năm. Việc phân bổ chi phí trả trước phải thực hiện nhất quán. Khi chi phí trả trước không phát huy được tác dụng thì phải ghi nhận toàn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ. Phải mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước: Số phát sinh, số đã phân bổ và số còn phải phân bổ. 9 2. Kế toán tạm ứng Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán 11 NguyenQuocNhat-Nhatnq.faa@gmail.com Chi chi tạm ứng cho công nhân viên làm việc tại DN Chi một khoản tạm ứng mới cho nhân viên khi nhân viên đó đã thanh toán khoản tạm ứng cũ. Sử dụng đúng mục đích. Phải thanh toán tạm ứng khi hoàn thành nhiệm vụ Kế toán mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản tạm ứng cho từng nhân viên tạm ứng: Số tiền tạm ứng, số tiền đã thanh toán và số tiền còn phải trả lại/chi thêm. 8 Nguyên tắc hạch toán đvới khoản CC, KQ, KC Căn cứ vào thời gian cầm cố, ký quỹ, ký cược để ghi nhận đúng vào tài khoản tài sản ngắn hạn hay dài hạn Khi mang đi, kế toán ghi giảm theo giá nào thì khi nhận về ghi nhận tăng lại theo giá đó. 10 Tình huống 1 Anh Nam là nhân viên của công ty. Ngày 26/8/2015 anh ứng của công ty 22tr để đi mua hàng. Ngày 28/8/2015 anh về lập bảng thanh toán với nội dung như sau: - Nhập kho hàng hoá trị giá 15tr, VAT 10%. - Nhập kho công cụ dụng cụ giá 3tr, VAT10%. - Chi phí vận chuyển 1tr, VAT 10%. - Số còn lại nộp quỹ TM Theo bạn, trong tình huống này cần phải có những chứng từ gì, hạch toán như thế nào? 12 2 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN Chứng từ sử dụng Giấy đề nghị tạm ứng Phiếu chi tạm ứng Giấy thanh toán tạm ứng Các chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho,… CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC Taøi khoaûn söû duïng TK 141 Caùc khoaûn tieàn, vaät tö - Cacù khoaûn taïm öùng ñaõ ñaõ taïm öùng cho ngöôøi ñöôïcthanh toaùn lao ñoäng cuaû doanh - Soá tieàn tamï öùng duøng khoâng heát nhaäp laïi quyõ hoaëctröø vaøolöông - Caùc khoaûn vaät tö söû duïng khoâng heát nhaäp laïi kho Soá taïm öùng chöa thanh toaùn 13 14 Sô ñoà haïch toaùn TK 111,112 TK 141 152,153,… Chi tieàn taïm öùng Thanhtoaùntaïm öùng baèngVL,CCDC… Kế toán chi phí trả trước Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Phương pháp hạch toán Chi taïm öùng theâm (soá thanh toaùn > soá ñaõ taïm öùng) TK 111,112, 334 Hoaøn öùng baèng tieàn, tröø löông 15 16 Tình huống 2 Tháng 8/2013 anh Nam thanh toán tạm ứng mua một CCDC cho văn phòng công ty giá 6tr, VAT10%. Chứng từ và hạch toán như thế nào trong các trường hợp: TH1:Nhập kho TH2:Không nhập kho đưa vào sử dụng ngay trong 1 kỳ TH3:Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phânbổ trong vòng6 tháng kể từ thángnày. TH4: Khôngnhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phânbổ trong vòng6 tháng bắt đầu từ tháng sau. TH5:Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phânbổ 2 lần. 17 Chứng từ sử dụng Phiếu chi Giấy báo Nợ Phiếu xuất kho Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng thông thường Bảng phân bổ chi phí trả trước 18 NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com 3 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN Taøi khoaûn söû duïng CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC Sô ñoà haïch toaùn ... - tailieumienphi.vn