Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 6 - TS. Nguyễn Thị Kim Cúc

Chöông 6 Keá toaùn voán chuû sôû höõu Mục tiêu •Giải thích được bản chất của VCSH trong phương trình kế toán, phân biệt được các khoản vốn đầu tư của CSH, LN chưa phân phối & các khoản dự trữ, Owners’ Equity và các khoản điều chỉnh trực tiếp •Mô tả cách xử lý các nghiệp vụ chủ yếu về VCSH trên hệ thống tài khoản kế toán •Giải thích và vận dụng các nguyên tắc trình bày VCSH trên BCTC. 1 TS. Nguyễn Thị Kim Cúc 2 Nội dung Những vấn đề chung Nội dung VCSH KT vốn đầu tư của chủ sở hữu KT chênh lệch đánh giá lại tài sản KT chênh lệch tỷ giá hối đoái KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN KT các quỹ doanh nghiệp KT nguồn kinh phí sự nghiệp 3 GV.Nguyeãn Thò Kim Cuùc Các văn bản pháp lý liên quan - VAS 01 Chuẩn mực chung - Chế độ kế toán -Thông tư 200/2014/TT-BTC - Luật Doanh nghiệp (Luật số: 68/2014/QH13, ngày 26/11/2014 – hiệu lực 1/7/2015) - Văn bản Thuế liên quan 4 1 Chöông 6 Keá toaùn voán chuû sôû höõu 5 6 Liabilities and Owners’ Equity Những vấn đề chung Khái niệm và phân loại Accounting Equation Financial resources available to an entity for financing its assets DN là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh. theo hình thức tổ chức: - Công ty cổ phần A = L + OE Obligations of entities owners to the assets 7 - Công ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên - Công ty trách nhiệm hữu hạn có 2 th/viên trở lên - Công ty hợp danh - Doanh nghiệp tư nhân,… theo hình thức phân cấp quản lý : - Cty độc lập - Công ty thành viên hạch toán độc lập thuộc tổng 8 cty, tập đoàn GV.Nguyeãn Thò Kim Cuùc 2 Chöông 6 Keá toaùn voán chuû sôû höõu Nội dung VCSH Thành phần chính của vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu (Owners’ Equity) là giá trị vốn của DN, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của DN trừ (-) Nợ phải trả bản chất của VCSH trong phương trình kế toán Vốn do chủ Lợi nhuận TS = NPT+VCSH TS –NPT = VCSH TS thuần = VCSH sở hữu đầu tư thu được Vốn chủ sở hữu Lãi/lỗ 1. Vốn đầu tư đã góp/rút vốn ngoài LN 2. KQKD và PP lãi (các khoản dự trữ) thuần 9 10 3. Các khoản chênh lệch điều chỉnh vốn Phương trình kế toán Tài sản = Nợ phải + Nội dung VCSH Phân biệt Vốn chủ sở hữu Vốn của các nhà đầu tư Vốn LNCPP Khoản đầu tưvà khoản điều dự trữ chỉnh Tài sản Nợ phải Góp vốn/Rút vốn Vốn của chủ DN, vốn góp từ Vốn góp thành viên, vốn cổ đông, vốn của CSH góp từ Nhà nước trả Vốn chủ sở hữu 11 Kết quả KD+ Phân phối lãi Điều chỉnh trực tiếp LNCPP + các khoản dự trữ Điều chỉnh trực tiếp Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch giữa MG cổ phiếu với giá thực tế phát hành Lợi nhuận giữ lại Lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích lũy bổ sung vốn Các quỹ Qũy dự trữ, qũy đầu tư phát triển GV.Nguyeãn Thò Kim Cuùc 3 Chöông 6 Keá toaùn voán chuû sôû höõu LN chưa phân phối LN sau thuế chưa chia cho CSH hoặc chưa trích lập các quỹ Vốn LNCPP Khoản đầu và điều tư khoản chỉnh dự trữ Bài tập thực hành So với đầu năm, tài sản ctyA đã tăng lên 210 tỷ đồng, trong khi nợ phải trả tăng lên 120 tỷ đồng. Trong năm, cty đã phát hành cổ phiếu thu tiền 60 tỷ đồng và chia cổ tức 15 tỷ đồng. Tính LN sau thuế trong năm trong những trường hợp sau: Chênh lệch tỷ gía phát sinh trong quá trình ĐTXD (DNNN); khi DN hợp nhất BCTC của các hoạt động ở nước ngoài Chênh lệch đánh gía lại tài sản CL giữa GTGS của TS với giá trị đánh giá lại TS khi có QĐ của NN, thực hiện cổ phần hóa, chuyển đổi hình thức sở hữu DN,… 1Nguồn kinh phí Không có bất kỳ thay đổi trong các khoản vốn chủ sở hữu Không có thay đổi trong các khoản vốn chủ sở hữu, ngoại trừ 1 khoản chênh lệch đánh giá lại tăng tài sản là 30 tỷ. Không có bất kỳ thay đổi trong các khoản vốn chủ sở hữu, ngoại trừ DN dùng LN lập quỹ đầu tư là 6 tỷ. 14 Kế toán vốn đầu tư của chủ sở hữu Vốn đầu tư của chủ sở hữu Owner`s capital là số vốn ban đầu do các chủ sở hữu (đối với công ty cổ phần là các cổ đông) đóng góp và được bổ sung trong quá trình kinh doanh dưới nhiều hình thức khác nhau (như trích từ lợi nhuận, các khoản được biếu tặng, viện trợ không hoàn lại, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản hoặc được bổ sung từ các quỹ,…) Vốn đầu tư của CSH Vốn góp của CSH Contributions from owners TK 4111 - CP phổ thông có quyền biểu quyết (TK 41111) - CP ưu đãi (TK 41112) Thặng dư vốn cổ phần Share premium TK 4112 Quyền chọn chuyển đổi TP Option of bond conversion (Tk 4113) Số tiền góp vốn của các chủ sở hữu, Các cổ đông góp cổ phần tính theo mệnh giá; Chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành cổ phiếu cấu phần vốn (quyền chọn CP) = chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc trái phiếu chuyển đổi Vốn khác Other capital 15 16 TK 4118 Vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoặc được tặng, biếu, viện trợ... GV.Nguyeãn Thò Kim Cuùc 4 Chöông 6 Keá toaùn voán chuû sôû höõu đầu tư của CSH Trả vốn đtư cho chủ sở hữu 4111 111,112,211,… 131,138 Nhận vốn góp 421 trước khi xđ gtrị Vốn tăng do bổ sung DNNN => 414,441 Cty cổ phần Vốn tăng do bổ sung từ NVĐTXD 111,152… 4118 421 Ví dụ DN A nhận vốn kinh doanh do Ngân sách Nhà nước đầu tư giao vốn. Căn cứ vào văn bản cấp, biên bản bàn giao, giấy báo Có, gồm tiền gửi ngân hàng 100.000.000đ, vật liệu 50.000.000đ và TSCĐ hữu hình là 150.000.000đ. Hai năm sau, căn cứ vào quyết định, biên bản bàn giao tài sản hoàn trả vốn cho nhà nước là 80.000.000đ gồm tiền mặt là 50.000.000đ và nguyên vật liệu trị giá 30.000.000đ.  Phân tích các nghiệp vụ trên đến BCTC và định khoản. Giảm vốn theo luật 17 TSCĐ,VT,HH được biếu tặng sau khi nộp thuế TNDN Bổ sung từ kết quả hoạt động 18 Reserves A reserve may arise from retained earnings or through the application of a particular accounting standard. For example, asset -revaluation reserve, foreign currency reserve. Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản (tự nghiên cứu) • Chênh lệch đánh giá lại tài sản là khoản chênh lệch giữa giá gốc đã ghi trên sổ kế toán với giá trị được xác định lại của các loại tài sản trong doanh nghiệp. Doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại tài sản trong các trường hợp sau: –Theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. – Thực hiện chuyển đổi sở hữu công ty: cổ phần hóa, bán công ty, đa dạng hóa hình 19 20 thức sở hữu. GV.Nguyeãn Thò Kim Cuùc 5 ... - tailieumienphi.vn